随着公立医院综合改革的推进，公立医院实行所有权与经营权分离，在院长领导下依法自主运营管理，行政主管部门从直接管理医院转为行业监管，因此加强对公立医院院长的监督是医药卫生行政主管部门当前的重要工作职责。

公立医院虽属事业单位，但改革后具有一定的企业化管理性质，因此在确定医院院长经济责任审计内容时，不能完全照搬《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《经济责任审计规定》）第十八条关于事业单位等主要领导干部经济责任审计内容的规定，应同时参考第十九条关于国有企业主要领导人员经济责任审计的内容。综合第十八条和第十九条的规定，笔者认为医院院长经济责任审计内容应主要包括：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况，医院重要发展规划的制定、执行和效果情况，重大经济事项的决策、执行和效果情况，医院治理结构的建立、健全和运行情况及内部控制制度的制定和执行情况，资金资产管理使用及经济风险防范情况，在预算管理中执行编制管理规定情况，在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况，以往审计发现问题的整改情况等8个方面。下面，结合审计工作实际对上述各方面应重点关注的具体内容谈一下笔者的看法。

一、贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署方面

近年来，党和国家关于医院的经济方针政策和决策部署主要有深化医药卫生体制改革、推进公立医院现代管理体制建设、药品零差价、医疗联合体建设、公共卫生事件应急管理等事项。在具体审计中，要围绕《关于建立现代医院管理制度的指导意见》《关于深化医药卫生体制改革的意见》《关于推进医疗联合体建设和发展的指导意见》等规定，审查医院是否及时采取有效措施进行贯彻执行，重点关注医院制定的相应制度、办法、措施等是否与国家政策、法律、法规相一致，相关措施方法是否落到实处，是否产生了应有的效益，有无搞形式主义、作表面文章，实际上不作为、慢作为、甚至乱作为等问题，尤其要关注药品、医用耗材加价和医疗收费等政策落实情况，严查违规加价和乱收费侵害群众利益等问题；同时，还要深入分析影响相关政策落实的原因，提出有针对性的审计建议，确保各项政策措施落地见效。

二、医院重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果方面

发展规划明确了一定时期的发展目标和工作措施，对保障单位持续健康发展具有重要意义。从以往审计情况看，不少医院院长对发展规划不重视，存在敷衍了事的想法，制订的规划也存在照搬照抄的情况，与本单位实际情况严重脱节，规划出台后也是束之高阁，没有认真遵照执行。《经济责任审计规定》专门将重要发展规划制定、执行情况确定为一项审计内容，对此应积极研究探索相关审计内容和重点，促进领导干部对发展规划的重视。一是要关注规划的制订情况。重点审查是否及时制订中长期发展规划，所制订发展规划内容与国家和地方各级要求是否相符，是否与医院实际情况相符，相关工作措施是否具体可操作。二是要关注规划是否有效执行。重点审查是否按规划制定年度工作计划，是否采取制度保障、跟踪调度等措施，来落实规划和工作计划，规划所确定的内容在实际工作中是否有效实施。三是审查规划的执行效果。主要是对照规划确定的工作目标，审查各项规划实施是否达到了预期目标，要重点对与经济责任有关的规划内容进行抽查，如医疗服务收入、设备投入和利用、人才引进和培养等，通过定量分析的方法来评判执行效果，并做为对院长履行经济责任情况评价的重要内容。

三、重大经济事项的决策、执行和效果方面

重大经济事项的决策、执行和效果情况，是对各类领导干部实施经济责任审计的必审内容，医院工程建设、设备药品采购、对外合作、人员薪酬等重大经济事项较多，是否有科学民主的决策机制对医院发展尤为重要。首先要审查重大经济事项决策制度的建立情况，包括是否建立“三重一大”制度、重大事项决策程序、院长办公会规则、院务公开等制度，相关制度内容是否合法合规和具体可操作，是否与医院实际工作相适应。其次要审查制度的落实情况，包括重大经济事项是否按制度要求进行民主决策；涉及到专业性、技术性较强的决策事项是否开展技术咨询和可行性认证，是否邀请院内专家参与；涉及医院发展和职工利益的重大事项是否充分听取职工的意见，是否按规定选举教职工代表参与重大事项决策；对决策过程和结果是否详细记录，财务政务及有关重大事项是否按规定进行公开，接受职工群众的监督。最后还要对重大经济事项的决策效果进行审查，重点审查是否存在因决策失误造成重大损失浪费等后果，并根据院长在决策过程中所起作用来准确界定其应承担的责任。

四、医院治理结构的建立、健全和运行情况及内部控制制度的制订和执行情况

建立职责明确、运转协调、有效制衡、科学高效的法人治理结构，是现代企业管理的重要内容，公立医院实行“企业化”管理，也必须将建立健全治理结构做为重要工作，这是院长不义不容辞的经济责任。在对院长的审计中，应以医院章程制订情况为切入点，审查是否按规定制定章程，章程中是否对医院管理体制、组织结构、部门岗位设置、决策机构、管理机构、职工权利义务、管理制度、监督机制、党群团建设等作出明确规定，是否以章程为统领，建立健全各项内部管理控制制度和议事规划、办事程序，要通过对医院文件、会议记录、纪要等资料的审查和实地走访了解，审查章程中规定的事项在实际中是否得到真正落实，结合对账面重大经济业务财务记录的审计，审查工程、设备采购、物资管理、收支等经济方面的内部管理制度是否得到有效落实，还要审查医院在经济活动中是否还存在管理漏洞和薄弱环节，促进医院及时予以纠正和完善。

五、资金资产等管理使用和经济风险防范方面

医院资金资产规模普遍较大，往往是问题多发点，特别是容易产生一些严重的违规违纪问题和重大风险，对此在经济责任审计中要着重关注。

一是要关注收入情况。医院收入主要有医疗收入和财政补助收入，其他还有资产出租收入、对外合作收入等，但占比通常较少。收入检查主要关注其真实性、合法性和完整性，包括是否通过虚增收入来应对业绩考核，各项收入是否统一核算、统一管理、及时入账，租金和合作收入是否及时收取，是否存在收取医药销售折扣和提成、药品耗材乱加价、大处方及私设账外账、“小金库”等问题，是否存在通过虚增人数、虚构项目等手段，套取、转移财政资金的问题；对食堂、门市出租等非业务性收入也要有针对性地关注，防止出现“灯下黑”的情况。

二是要关注支出情况。医院支出内容较多，包括基建投资支出、设备和药品耗材采购支出、职工薪酬支出、日常经费支出等，要针对不同支出的特点，通过查阅会计账簿凭证、合同、协议资料，对审批、审核和付款等环节进行认真审查，确保支出真实合规合法，同时还要对支出结构、相关资金和项目效益等情况进行审计和分析，促进资金合理高效使用。

三是要关注工程建设和设备采购情况。工程建设和设备采购方面对公立医院来说是规模较大的投入，在审计中，要事先对院长任期内工程建设和设备采购情况进行充分调查了解，选取重点、重大事项开展审计。①要关注前期规划论证情况，审查基本建设和重大设备采购是否经集体决策，是否有可行性研究报告及批复、投资概算编制文件及批复、环境影响评估及审批文件、用地规划许可证、工程规划许可证、施工许可证等手续，相关资料是否齐全、有效，是否存在盲目上马、未批先建、擅自扩大建设规模、提高建设标准、超概算投资等问题；②要关注招投标情况，通过查阅招投标资料、施工和采购合同，结合调查走访，检查是否组织了公开招投标，招投标程序是否合规合法，有无先实施后招标、违规串标等行为；③要关注基本建设和设备采购过程管理情况，审查是否签订合法规范的合同，是否对工程建设进行监理，款项是否按合同约定支付，是否组织对工程和设备进行验收，是否因监管不到位导致质量问题；④要关注建设项目和设备的使用效益情况，审查工程是否按时完工并投入使用，设备是否按时安装调试和投入使用，工程和设备的实际利用是否达到预期目标，是否存在闲置浪费的情况。

四是关注药品耗材和资产日常管理情况。医院药品耗材种类繁多，在审计中要从相关内控管理制度入手，对药品和耗材的采购、入库、领用情况进行全程审计，重点关注是否按要求实行集中采购，自行采购是否经公开招标或竞价议价，是否建立台账对出入库进行明细核算管理，领用是否履行规定手续，要运用计算机将门诊及住院患者收费业务数据与药品耗材领用数据进行核对，审查是否存在违规收费、私自侵占、虚列成本等问题。对资产日常管理情况的审计，主要从维护资产的安全完整性出发，审查是否建立固定资产管理台账和卡片，是否将管理责任落实到具体人员，是否定期组织对资产进行清查盘点，出租、出售、出借资产是否严格按照制度规定履行决策、审批、评估等程序。

五是关注债务风险防控情况。负债情况影响着医院的持续发展，也体现了院长的执政理念，在审计中要摸清医院的举债规模、性质和原因，分析举债是否在可承受范围内，审查举债是否经集体决策和主管部门审批，是否存在盲目追求上档升级造成债务负担加重而影响医院正常运转，是否存在账外债务、违反规定向职工集资等问题，促进医院将债务规模控制在合理范围内，确保不发生系统性风险。

六、在预算管理中执行编制管理规定方面

按照公立医院改革要求，对医院编制实行总量控制，具体人员招聘和使用由医院自主决定，报主管部门备案。在审计中，要关注医院是否建立了科学完善的人员管理、薪酬管理和考核评价制度，实际在编人员否超过控制总量，招聘和引进人才是否符合医院发展需要，是否经集体决定，是否大量招入非专业人员，是否存在“关系户”，专业技术人员绩效考核、职称评定和薪酬是否合理，是否做到多劳多得、优绩优酬，是否存在吃大锅饭、苦乐不均、分配不公而造成优秀人才大量流失，同时还要关注是否存在给医务人员设定创收指标等严令禁止的情形。

七、在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定方面

医院的廉政风险点通常在药品耗材和设备采购、工程建设、收费、人员招录以及落实中央八项规定精神等方面，要结合对上述领域的审计，关注有无贪污受贿、滥用职权等违法违纪问题，有无违反中央八项规定精神，超范围、超标准举办会议或培训，超规格或无公函公务接待，变相旅游和公款吃喝，违规使用公车或借用、占用其他单位车辆，超面积使用、占用办公用房等问题。对发现的严重问题要按规定及时移送有关部门处理。

八、以往审计发现问题的整改情况

《国务院关于加强审计工作的意见》要求，被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。在审计中，要对以前年度各级对医院的审计情况进行梳理，对当前被审计院长负有整改责任的问题，要认真检查其整改情况，评价是否存在整改不到位和屡审屡犯问题，对未整改问题的原因进行分析，提出解决意见和建议，对因整改不到位而造成严重后果，要按规定严肃问责。

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