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（一）常规流程内部控制审计

背景： XX地产集团公司审计监察部接到供应商DALI保安公司落标投诉，称其多次投标地产公司保安服务业务，均未中标，认为给予了不公正待遇。审计人员通过中国保安协会了解到DALI保安公司在行业内具备良好的声誉，专业服务品质受到社会高度认可。为此审计部对其下属的分子公司涉及的保安服务开展“采购与付款”专项审计，审计人员对下属分子公司的保安外包服务进行风险评估后，认为集团下属的地产、物业涉及安保服务的“采购与付款流程”存在重大错报风险，随后对相应的采购业务选取样本进行测试。

审计时检查了保安外包服务有关的招标公告、标书领取表、投标签到表、定标会议纪要、评标打分表、中标通知书、合同、保安考勤资料、保安结算表、付款单据等。相关资料完整、账实一致，涉及的采购与付款流程符合公司招采、合同、付款等制度要求，未发现异常事项。

审计结果：物业公司采购与付款相关的内部控制设计有效，并得到执行。公司采购与付款的内部控制不存在重大缺陷。审计人员“无功而返”。

（二）非常规流程内部控制审计

太过于完美的内部控制，必然是存在问题的，即：没有问题就是最大的问题，只是按照常规的审计程序、逻辑思维已经无法识别经精心钩织的舞弊案件。

因此我们可以颠倒一下审计流程，为何不可假定采购与付款流程中存在重大缺陷、供应商存在重大舞弊，以该结果为起点，围绕其找线索，将收集的线索及证据进行整合，逆向证明一开始的假设结果是成立的。

因此内部审计人员选择了从监察的角度去重新审视下属分子公司的保安外包业务，谁是保安外包服务的最大受益者，谁就是第一个被怀疑的对象!经对保安服务费用数据统计分析，近年来公司最大保安外包业务承接单位是：A保安公司。分子公司向其支付的保安费用占全部总费用的68.89%，可以初步假设A保安公司存在重大舞弊嫌疑。

1、审计资料再梳理

审计人员将全部与A保安公司有关的招、投、清、评、定标资料进行了梳理，通过统计分析投标资料后发现：

（1）多个项目只要A保安公司、D保安公司、E保安公司出现，A大概率成为中标单位，

（2）D公司高管离职后入职A公司，A公司员工龙某某在不同投标项目中担任过D、E公司的投标经办人；

（3）有关投标资料显示DALI保安公司参与项目二轮、三轮报价均保持原价，未给予折让。

………

2、审计人员拟采取的策略：

（1）A保安公司、D保安公司、E保安公司进行背景调查，查找相关资料是否存在关联关系；

（2）对DALI保安公司进行回访，与其沟通多轮报价金额一致的原因？是否是通常理解的DALI保安公司行业内具备良好的声誉，专业服务品质受到社会高度认可，高品质必然价格相对较高，议价空间小；

（3）以神秘调查人员角色，进入各小区、商业、酒店等走访，随机与保安公司人员进行攀谈、套取有用信息；

（4）通过人力资源档案资料，与主管、参与保安业务管理工作的离职员工进行访谈；

（5）突击检查保安人员考勤，对其在岗员工进行现场点名核实人数，并与当日的指纹考勤记录核对；

………

3、调查的方式方法

（1）通过启信宝、天眼查等查询渠道可以调查A公司的股东、法人、高管、联系方式、经营范围、网址、专利、著作权、工商变更信息等各类信息。

通过“高管”查询，证实D公司高管人员存在两家保安公司任职情形，此外还有重大发现是A股东大股东方xx与地产集团负责招采业务的总监张xx曾合作成立过餐饮公司卡哇伊日式料理，并且餐饮公司在广州市规模比较大。可以初步断定三家公司存在串标围标的嫌疑，并且地产集团公司招采总监与之存在利益关系，很可能是内外勾结致使内部控制被凌驾。

（2）拜访DALI保安公司，审计人员与DALI保安公司高级管理人员及具体经办投标事务人员进行访谈，通过访谈得知DALI保安公司只要地产集团公司发布保安外包服务招标公告，其都积极按照标书要求提供报价、服务资质、服务品质承诺等投标资料，但都在第一轮投标后便杳无音讯。审计人员听完后深感诧异，因查阅各项目招标资料DALI保安公司都参与了二轮、三轮报价。审计人员返回后再次核查DALI保安公司的二轮、三轮报价存在伪造迹象。审计人员合理怀疑招采部门人员伪造变造报价资料，存在舞弊行为。

（3）神秘调查人员角色走访。审计人员选择重点项目走访，以帮家里亲戚找份保安工作为由与保安领班（队长）进行闲聊，随机询问保安人员待遇情况、上下班时间考勤情况，紧急请假是否可以变通等。聊天范例如下：

审计人员：大哥，问你个事啊，你们这里招聘保安不？家里远房亲戚进城打工，想给他找个保安工作。

保安队长：招聘的，但是得试岗一周，符合要求才可以留用的。

审计人员：还是可以的嘛，可以跟着各位大哥学点本事。就是还想问问待遇咋样呢？

保安队长：试岗期管吃管住，没有工资。试岗合格后入职，月工资5000，一天三班倒，轮流值班，但是必须经过公安机关进行政审，不存在违法犯罪记录。

审计人员：农村老实人，不存在违法犯罪，农闲进城混口饭，补贴家用。对了还想问问这考勤咋整，农村人文化水平低。

保安队长：指纹考勤，简单的很，不需要纸质签字的。

审计人员：生病啥的，家里有个着急事，打不了考勤咋办，那样会不会扣工资啊？

保安队长：我们可以补打考勤，偶尔也可以找同事代替打卡。（存在考勤造假嫌疑）

审计人员：远房亲戚进城务工，人生地不熟，你们保安人员人数多，短时间记不住同事们。

保安队长：我们这120多个人，轮休、就餐时可以相互认识一下，方便后面工作。

审计人员：还是可以的，改天远房亲戚进城了，我就把他带你这里来。麻烦了，大哥。

（事后调取该小区指纹打卡记录，打卡人员140名，与签订的保安合同人数一致，与保安队长所述人数存在重大差异，即考勤造假，存在大量人员不实，吃空饷情形）。

（4）与保安管理工作的离职人员进行访谈。通过职工花名册获取联系方式，通过电话访谈录音。获取一下信息：未能进行定岗定员，合同人员签订人数远大于实际需求，保安人员难以管理，流动性比较大，业务人员素质参差不齐，严重影响物业品质。建议招采进行更换，但是没有结果。离职员工抱怨比较多，无法有效开展工作，所以选择辞职。（内部控制环境薄弱，存在舞弊空间）

（5）现场抽查保安人员在岗情况，与A公司有关项目均存在在岗人员与合同签订人员差异的情况，5-20人不等，保安负责人解释：存在调休，家中急事临时请假等各类理由。审计人员私下与其他保安公司沟通得知，行业里指纹打考勤时，保安公司将周边物业项目的保安人员从其他小区叫过来代打考勤，以至于考勤全勤，临时抽查存在差异。

（6）合资公司调查

审计人员作为食客，去到卡哇伊日式料理进行消费，消费期间与餐饮店经理闲聊，询问是否可以加盟连锁开店的名义进行访谈。

审计人员：经理，你们店生意兴隆啊，可不可以加盟？

餐饮经理：不清楚啊，这事得问问方老板啊。

审计人员：你老板叫啥名字？好厉害，你帮我们问问加盟开店的事情吧，谢谢。

餐饮经理：我们老板叫方xx。

审计人员：名字具体哪两个字，可以看看你们的营业执照、卫生许可吗？

餐饮经理：可以的。（核实人员信息）

审计人员：你们老板还有其他品牌吗？

餐饮经理：我们老板还开了一家保安公司，所以不经常在店里。（访谈落实与招采总监存在合资开店的利益关系）。

审计人员：好的，谢谢啊，你先忙，我们吃饭了。等你问了你们老板再聊，麻烦给张你们老板的名片吧，方便以后联系？（确认方xx电话号码与启信宝、天眼查工商信息一致）

餐饮经理：好的，请收下名片。

（一）内部控制审计的结论

1、内部环境

地产公司集团招采部门控制环境薄弱，招采部门高级管理人为牟取私利，与供应商合作开店，甚至伪造变造投标资料，为合作单位中标违规舞弊，严重损害公司利益。内部监督缺失，企业文化未能有效倡导廉洁诚信的价值，员工职务廉洁性遭到严重侵蚀，综上各种因素，在薄弱的内部控制环境情形下，一旦受到利益诱惑，很大程度上就会发生重大违规舞弊事项。

2、风险评估

招采业务属于舞弊高发环节，内部控制部门、招采业务部门未能对其充分风险评估，未能采取风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

3、控制活动

招采业务内部控制属于管理层凌驾于内部控制之上，地产未能有效执行内部轮岗、不相容职务分离控制、授权审批控制等有效措施管控。

保安人员考勤的检查失职，品质控制中心未能够对保安人员的指纹考勤进行核查，未根据各小区实际需求，进行定岗定员，导致大面积吃空饷情形发生。

4、信息与沟通

地产公司信息沟通不畅，未能有效听取离职员工反馈意见，内部信息沟通渠道不畅。未给予职工相应的廉洁诚信警示教育，放纵了管理人员贪腐舞弊心态。

5、内部监督

内部监督部门缺位，未能按照要求，每年度对所属分子公司、重点业务环节进行监督检查，存在失职。