对于舞弊审计，不同的内审人员有不同的看法。有人认为舞弊，比如索贿这种行为已超出审计范围，应属经济犯罪，应该让纪检或者法务的人士来参与，和内审没什么关系；也有人认为作为内审本身就不是政府审计，没有什么资源怎么查；部分人员还认为公司内控很好，根本不会有很大的舞弊问题。

哪有猫儿不吃鱼的道理，常在河边走怎能不湿鞋子，即使像富土康这种台资企业，也会出现以“招待和服务费”为名收受了供应商的回扣的情况。

确实，舞弊审计不应是内审的工作重点，但审计的范围不是审计人员能说了算的。当老板指定审计来对举报进行核查的时候，那你又该能怎么办？

不少内审在做舞弊审计无功而返，原因归结起来无非是下面三条：一是没经验、二是方法不对头、三是没资源。

下面我们介绍如何进行舞弊审计，就不扯淡什么舞弊三角理论、冰山理论了。

一、信息来源

舞弊一般分三种，一种是管理层为了公司的业绩虚构利润，第二种是管理层伪造自己的业绩，第三种是个人以权谋私。对于上市公司为了财报好看虚构业绩，对于内审来说不是问题。毕竟老板是自家人，内审是为老板服务的。就像你去做财务审计，有些是为了公关虚构的费用，你就关心一下伪造得好不好，是否会被外审或者税局的人查出来。我们介绍的舞弊通常是以权谋私，表现方式也很简单，小到多报账、大到吃回扣、飞单。

信息的来源有3块，第一块来自外部，比如供应商、客户；第二块来自内部分、子公司的人员或者老板直接下的，有些老板本身就是从基层做起来的，自己也经历过舞弊的事，现在来管理公司了，自然希望把舞弊的那一块控制起来，类似事件不要发生在自己身上；第三块审计人员在现场审计发现的，这一块其实概率并不大，主要集中在财务审计以及资产审计上，能被发现，只能说明太肆无忌惮了。舞弊审计的难就在第一块和第二块，因为信息相对而言不全，而且还是匿名举报,想进一步获取信息很困难困难。

除了上面三块外，还有一块是审计人员在现场审计时，被审计单位的人员说出来的与本次审计无关的舞弊信息。比如盘仓库存货，累了，问问仓管工资高不高，中午食堂伙食怎么样。反正不是查仓库，仓管就没提防就说食堂是工会的人搞的，吃的又差，听说一年好几百万的利润，都被工会的人分掉了。工会主任70多了就是不肯下岗，就是眼红食堂的钱。听到这，你就可以心里有底了，下次做食堂审计就朝这个方向去收集证据。

有时做项目，我会和审计组员说，不要死盯着会计凭证或者书面的资料傻看，签字不签字不是我们审计的重点，很多东西都是在与人的沟通中发现的，给你的东西都是处理过的。审计程序是死的，人是活的，我们现场审计往往会因为不熟悉业务或者时间仓促，接触不到完整的信息，而这些信息往往比纸面的东西更重要。有时在审计过程中，无意的闲聊或者八卦，可能就是是下一次审计的方向。

接下来看一下举报人，他的目的是什么，归纳起来就两个，一正义人士，内审的辛德勒，坚决打击邪恶分子；二内部分赃不均眼红，这个是最多的，本来就是参与者或者经办人，拿的太少了。

正义人士提供的信息往往，效果不大。而内讧的，因为本身就有参与，他所提供的信息就比较直接。

二、舞弊审计特征

之所以定性为舞弊，说明这类人不是一般员工能想到或者做到的，他会采取自己认为别人查不到出来的行为。比如伪造单据，我们经常在报纸上看到的财务舞弊，伪造银行对账单，销售舞弊中的伪造阴阳合同。

内部的舞弊通过伪造，外部的舞弊则是掩盖自己的行为。比如在采购舞弊中，聪明的业务员不会让买家将回扣直接转账至自己户头中，要么以现金或物产形式收取，要么让买家将回扣转至与自己信任的人的户头上，总之就是不留下证据。内审没有权限调取银行私人账户，因此这里的调查取证将非常难。除非公司的后台特别硬，能够逼迫业务员交出银行账单。有些公司招聘内审要求是刑侦背景的，其实就是是利用他的资源罢了。

三、舞弊的表现形式

1、采购：公司员工逐渐变成了公司的供应商或经销商，或在供应商或经销商内担任重要职务、收取购物卡或者现金回扣

2、销售：出卖公司客户信息、截留货款、利用接触货款赚差价、飞单

3、仓管：多计入库数量或重量、以损耗为由监守自盗、内外勾结将正常货物混入废旧物资、私自变卖废旧物资

4、财务：倒承兑汇票吃价差、公款私存、挪用公款

5、营销：与总代虚构影子经销商套取渠道费用、侵占陈列费、虚报临促人员

6、司机：伪造签字报销费用、虚构维修保养费用、利用公司车辆对外服务收钱

7、招投标：泄露标底资料、索贿

8、研发：申请新物料时，故意要求很高的性能参数，形成只有某供应商能独家供应的局面、或者直接指定某供应商

9、人力资源：和中介机构（中介机构比如猎头公司、劳务派遣公司）合伙，收取求职人员的介绍费或猎头费

10、售后：保修期内虚报虚列维修费用、保修期外瞒报少报维修收入

11、生产：虚构加班费或者装车费、工序外包收取回扣或好处费

12、通用：虚报或者浮报差旅、业务招待费、会务费

当然这些也是我们平时审计的时候主要重点关注的地方，什么签字不签字，盘点有差异这些都是表面现象。

四、收集证据

当然收到舞弊的信息后，先要核实一下这个是恶意举报、内部斗争还是真实信息，在举报信中该有的信息有没有。然后，审计人员要做的第一步是和大老板汇报，取得他的支持，要资源要钱。那如何进行舞弊或者以什么名义来开展审计？

舞弊审计需要做好保密工作，所以我们需要假借其他项目的名义。当有人问起来这个是在审什么，就需要装傻：这是对常规审计的一次补充审计，上次没查清楚，老板让我们再来看看。在舞弊审计中，最关键的是收集证据，至于如何处理相关人员那是监察部门或者法务部的重点。一般审计人员没有权力或者没有可能拿到别人收受贿赂的直接证据，所以审计人员只能从周围查出相关矛盾点、不合理点，这时证据就必须尽量周全。舞弊审计的第一条，就是锁定举报人，分析其举报目的以及举报内容。通过分析举报内容的核实，来确认举报人是来自内部还是外部，内部的则私下找人。外部的则需要通过对公司的客户或者供应商进行筛选。另外可以尝试通过电话或者邮件等，进一步与举报人联系。当然要注意技巧，还要打消对方的顾虑。因为举报人掌握着更多信息。我们曾经收到一供应商匿名举报，通过分析，我们锁定是哪家供应商，再运用一定的技巧，对方很配合，提供了打钱的单据，且我们的对话全部录音，索贿者已进去吃皇粮了。这个就是善于利用各采购员与供应商之间的微妙关系。除了找举报人之外，我们还可以找心理脆弱的未得到好处的底层经办人质询、可以利用嫌疑人的敌对势力挖掘、可以停止供应商款项逼迫其说出详情、可以开展外围的调查与拜访、可以利用人脉资源调查嫌疑人的个人财产变动状况等等。比如采购舞弊，可以查出相关纳入供应商的背景，价格情况，采购比例。还要实地拜访供应商情况。在查采购索要回扣的证据收集中，对账有时也是发现问题的一个好办法，不要找经办的人，需要直接与客户或者供应商的财务直接联系。拿钱出来对方财务肯定是要过账的，以核对正常往来的名义，再往这上面去引导，这是往来之外的账。不过有的回扣，并不一定是记在正常往来里，而是直接记招待费，都不记载正常账。最后一块就是我们平时说的，审计人员需要进行日常的线人培养。这个是老生常谈的话题。平时每次审计都是培养线人的好机会，怎么培养？就是将审计发现中鸡毛蒜皮的东西作为人情去交换，比如没有签字、没有留痕、采购订单未编号等，这种口头说一下就行，就没必要全部写报告中。在与仓库人员盘点的时候，谈谈审计工作的难处等等。财务部和IT部门，平时多去唠唠嗑，八卦八卦。劲量争取他们对审计工作的支持。这些可做的还有很多，深浅也要看老板的意思来，是想送进去蹲几年、还是仅仅让老板信服开掉就可以了、还是让责任人吐出来等等，这些都影响到取得的证据链的深度和广度。接下来我们谈谈证据，舞弊收集的证据有很多，人证、物证。比如做采购舞弊审计，询价最好能有供应商盖章的电子版报价单或者电话录音，不能光是打电话要价格。也有人说录音不能作为证据，有可能是被胁迫或者冤枉的。还是先回到舞弊审计的处理结果，无非就是冤枉、开人和吃皇粮，只要老板接受你的证据，接受你的观点即可，这就是为什么审计人员一接触到舞弊信息一定要先汇报老板。就像我们查回扣，如果供应商提供了送回扣的信息，我们只要把收集到的信息交给老板即可，不一定非要采购人员的拿钱的证据。当然如果要吃皇粮，那么可能就需要审计人员收集更多的证据。

五、政策攻心

审计人员在收集完证据之后，需要把这份证据应当给当事人看看，听听当事人的解释。因为仅仅一份经过签字的文件，这是远远不足够的。咱也不能匡人家，要晓之以理、动之以情。说白了就是给他做选择题，要么主动坦白，内部处理，要么送派出所查办。如果审计部门没有在报告中确认舞弊事件的发生，仅仅披露了线索，那么处罚部门就太草率了。当然如果你嫌你的经验不够，你也可以找几个公司权威的领导找这些员工谈话，表明立场，坦白从宽，抗拒从严。如果不老实交代，一经查出，将立即移送司法机关，先来个下马威。心理素质差的，立马漏马脚，还给你的调查工作提供了线索，有时候还可以牵出超出举报内容的舞弊事件出来。除了人证、物证，审计人员还要尽量搜集统计一下经济影响，比如给公司造成的资金损失等等。至于公安能否接受报案或者进一步处理，比如经济警察，还需要公司法务部门平时的打点。

六、核实舞弊后应采取的措施

一旦核实舞弊真相之后，审计部需要做以下的措施：1、禁止人力资源部签收离职申请。2、获取个人电脑以及往来邮件记录。3、调离原部门。第二条是特别提出来的，往往会存在个别人员离职后，通过公司邮箱，向公司通讯录发审计部刑讯逼供导致自己被迫离职，这会给审计部带来极大的冲击。

七、注意事项

舞弊审计有时并不一定有直接效果，这可能和审计人员的能力以及举报者提供的线索或者证据不足有关。

1、不要打草惊蛇。在常规审计中间发现一个有力证据，怀疑该名员工有舞弊嫌疑。那么就应当请示审计负责人，是否有必要转入专门舞弊审计程序。因为一个我们自认为有力证据，可能我们还没有完全掌握情况，舞弊人员找一个借口就会把此类证据解释过去。所以在与舞弊人员摊牌之前，不要与他沟通敏感的问题。可从侧面或第三方，搜集全所有相关证据。相信这么多证据，他不可能完全推翻。如果过早的打草惊蛇，舞弊人员就有可能保持戒心，甚至销毁一些证据。

2、一切低调。再没有过多的证据表明，该员工是舞弊人员之前，所有调查小组人员，尽量不要声张，如果过多的人知道了XX员工舞弊是内审人定性的，尤其是在高管人员面前，一旦人他们知道舞弊定性了，审计人员就没有退路了。如果后期没太多证据证实该员工是舞弊，前面证据又被涉嫌舞弊人员解释过去，我们在高管面前就没有解释的余地了。严重的就成了审计人员诬陷别人,后果……

3、尽量小心求证。因为舞弊审计处理经常会涉及到法律知道，所以最好有公司法务部或者监察部门一同参与。因为他们知道怎么取证是合法的。一旦舞弊人员反驳什么，法务部也可为审计人员证实。另外借助法务，也可以调查到相关人员的背景资料。尤其是供应商、客户的其它公司拿不到的资料。有经验的法务人员，也会提醒审计人员，哪些可以做。哪些证据更有说服力。当然，如果没有过多的证据，或最后证明该员工舞弊的可能性比较小，建议销毁一些敏感证据。

4、尽量书面记录。如果审计人员与涉嫌舞弊人员做沟通，尽量让他写下来。或者我们录音，做成铁证。如果只是口头说，一被审人员可能会不重视，二容易被翻供，这样审计人员就处于被动地位。

5、小心抗拒人员。如果在常规审计中，审计人员遇到被审对象，十分不配合审计人员，或者想方设法不提供任何审计人员想要的资料，就应该引起审计人员的注意。这样的人可以大胆假设为嫌疑对象。

八、突发事件的处理

舞弊审计毕竟不像常规审计，会有很多突发事件，下面我们来谈一谈一些突发事件的处理。

1、当相关人员要求不要上报舞弊事件，如何处理？这需要讲究方式，比如他找你时，你告诉他当时还有其它人参与，或把结果已经上报给经理了，至于经理报不报，你也没办法。这种事情，要多动动脑子，把风险转给其他人，让他没办法越权处理事情。

2、是否有必要通过舞弊人员的上一级来确认问题？这往往容易变成内部处理。一方面可能他的上一级可能参与了这种事项，另一方面家丑不可外扬。案例：审计人员在查采购人员收取购物卡，没有任何信息。只好与其部门经理沟通希望得到线索,结果他与直属老大汇报,那个老大找那个接受购物卡的员工谈话,承诺交回财物既可,从轻发落,结果那员工就坦白了,因为那个老大比较有份量,审计总监就不满,因为少了一个立威的好机会。  

九、总结

从现象上看，舞弊的存在，说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。从本质上看，不论舞弊所涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。确实在某种意义上，舞弊不好做。但是一旦成功了，就比什么制度、流程、风险这种审计发现价值更大，制度、流程、风险只是四大或者咨询公司骗钱的说辞。

针对舞弊事件，我们还是需要把握以下几点：

一是审计中发现舞弊迹象，不能放过，尽量查清楚；

二是对领导安排或举报的舞弊问题，应该查，但尽量隐藏在正常的审计项目中，避免搞专项的舞弊审计；

三是纪检查出的舞弊问题，尽量争取参与配合，了解舞弊的具体作案手法，如果对该领域曾经审计，但没有发现问题，要总结当时的审计的程序方法是否存在问题；如果没有审计，今后对这方面要完善。对于舞弊审计还是一句话：外围求证，内部确证。在外部的证据都没充分的情况下，贸然求证只会失败。        

十、案例分享

1、采购舞弊案例审计部发现公司有一个监控项目存在舞弊。该监控第一次在前年安装，虽然搞了招标，但很假。第二次，时隔大半年，追加了30个，居然，都不招标了。价格还是按前一次的。审计人员拿着设备清单，找其他公司报价，初步报来的价格低一半，据他们部门内传出的小道消息，返点在40%。审计人员上门拜访，由于IT经理事前打过招呼，被吃了闭门羹。审计人员向财务了解，还有几十万的工程款未支付。经过与老板的沟通，财务部停止支付剩余的款项，要求供应商提供细节。   供应商提供了IT经理要求回扣的邮件以及打款的银行记录。

2、没有证据的成功案例  在某次招投标审计中，审计人员通过招标价格的趋势分析发现折扣突然下降，另外中标人和付款人不同。随后审计人员走访了投标的企业，发现围标了。审计人员本来是想拿正确的价格，反推回扣的数量但是供应商圈子太小了，问了一家马上发现泄密了所以就是硬谈。不过因为背景都挖过，所以在与工程部的人做了解的时候，对方以为审计人员知道了，就招了。