从近几年的审计实践来看，随着审计监督持续深入推进，各单位不断加强规范 管理，账面浅显易见的问题越来越少，更多问题手段更隐弊、更曲折，存在“下 移”“外移”趋势，这就需要审计人员不仅具有账内真功夫，关注账内要素，还要 拥有账外硬功夫，重视“账外”要素，从而提高审计项目质量[内审网注:更多审计方法干货关注公众号内审网]。而“账外”要素如 何能更好地体现，需要从瞄准“切入点”，靶向“重难点”，紧抓“关键点”三方面发力，由点及面，齐头并进，推动审计项目高质量发展。

一、瞄准“账外”审计的切入点

一是从“薄弱环节”切入。每一个被审单位 都有着自身的行业背景和业务特点，也一定存在薄弱环节。薄弱环节的类型很多， 包括缺乏监管、管理漏洞、制度不完善或者业务本身存在固有风险等，使被审计单 位或者人员有利用薄弱环节的空间，我们需要从被审计单位业务、制度、管理的薄 弱环节入手，审计重点放在容易产生问题的方面，分析被审计单位或者个人可能的 违法违规模式；再对照被审计单位的实际情况，了解是否存在相应的违规行为和表 现，从而发现被审计单位存在的重大违规违法问题。

二是从“异常现象”切入。通 常来说，违法违规行为都会有一些异常的或者说不合逻辑的外在表现。同一单位数 据之间进行横向比较，占比最高的应重点关注。同一单位不同年度的数据，应该呈 逐步上升或者逐步下降的趋势，如果某一年度激增或突降，就必须深入调查背后的 原因，看看是否存在虚报冒领、虚列开支等问题。同类单位不同项目之间的数据， 应该具有相同的结构，如果某一项目或某一项经费与其他单位迥异，审计就应该将其作为重点。财务数据与业务数据对照，本单位财务数据与其他业务数据之间应该 具有一致性、关联性或对应性，出现异常则要作为重点关注。通过比对不同来源数 据，可以印证数据的真实性从而找到问题所在。

三是从“外部调查”切入。审计外 调是揭露违法违规问题，发现暗箱操作的利器，是实现审计深挖一层、前进一步的 重要方式。借助外部力量，与纪检监察机关加强协作贯通，广泛收集被审单位或项 目有关问题举报线索。询问经办人员，审计发现疑点时，要积极向经办人员求证， 通过经办人员的解释判断经济活动的真伪。另外，要特别关注“特殊”经办人，如 某项业务一直是同一个人经办，突然换人经办或者零星有其他人经办，这些人往往 “一问三不知”，其背后很有可能是存在问题的。谈话有关责任人，就某一疑点问 题或举报线索，与被审计单位责任人进行有针对性地个别谈话，或者单独访问知情 者，做深入详细地了解，以搞清来龙去脉，查清事实真相。

二、靶向“账外”审计的重难点

一是把握“资金流向”重点

一要盘点库存 资金。突击盘存是审计资金最基本也是最常用的方法，重点看账实是否相符，有无 账外资金、有无白条抵库、有无理财产品等。盘点时除了查看保险柜外，还要注意 观察周边环境及人员动向。

二要核实银行对账单。通过核对银行对账单，可以掌握 资金流量流向。要重点关注银行对账单是否真实完整、汇款单位与发票单位是否一 致、有无汇入个人账户的资金等问题。

三要查验收费票据。将数据中的开票信息， 与财务账目中的进款信息进行逐笔核对，查出有无少开票多付款等问题。尤其是对 有偿服务单位，要看有无虚开代开发票等问题。

二是把握“经费支出”难点

一要 参考市场价格。对于物资采购项目，首先要了解市场，掌握实际采购过程和价格， 将采购价格与供货价格以及市场平均价格进行对照，看价格是否虚高或虚低，是否 存在假合同等问题。

二要查验实物资产。要改变足不出户的“宅审模式”，走出房 间看实物，重点查验所采购的物资资产是否确有其物，是否与报销明细表上所列的型号、数量等一致。

三要核实建设成果。对于投资项目要关注工程建设项目招投 标、“三超”以及报审情况，核对工程量清单，到施工现场进行现地测量，查验是 否有施工痕迹等。

三、紧抓“账外”审计的关键点

一要培养“账外”审计思维。充分运用辩证 思维、发散思维、逆向思维，要将账内与“账外”有机结合在一起，重视“账外” 审计。运用辩证思维，查账是任何一项审计活动的基础，利用账内情况为“账外” 调查提供依据和方向，利用“账外”调查反过来印证账内情况的真伪。运用发散思 维，当财务资料无法查证时，可以考虑转向检查业务流程，从业务流程真伪反证财 务资料；当业务流程无法查证时，可以考虑转向人际关系，查清楚相关人员之间的 隶属关系或亲属关系等；当在被审计单位无法取证时，可以考虑转向开户银行、工 商税务、供货商等第三方。运用逆向思维，审计中经常遇到这样的困境，某单位财 务管理完善、相关手续严密，从财务账面上很难发现问题。这时可以借鉴绩效审计 理念，通过资金投入产出比，从而验证经费开支的真实性合法性，用“倒挤”的方 法逼出虚假开支，让隐性问题显现出来。

二要开拓“账外”审计视野。平时注意点 滴积累，一方面要多浏览同级事业部门和下属单位的网站，多留意各单位的汇报、 总结，从中了解各个单位的主要职责、经济活动等；另一方面，要多向专业人士请 教，多向经验丰富的人请教，多向熟悉情况的人请教，加强与业务部门的横向协 作。积极拓展知识面，要懂工程知预算，能做到摸得清“底数”挤得出“水分”； 要学好专业软件以及数据库知识，加强对财经数据的收集、处理和分析能力；要掌 握一定的市场经济理论，了解金融机构的办事程序，以利于在外调中明辨真伪发现 问题。

三要完善“账外”审计手段。加强笔迹甄别。能从书写习惯、笔迹特征、墨 迹变化等方面，核实笔迹真伪。在审计实践中，尤其要关注个人签名，特别是个人 直接领取的补助、授课费、工资等，看看有无代签、冒签、伪签等问题。加强发票验证。能从发票外观、防伪标志、发票代码等方面，核实发票真假。要关注“用正 规发票办假业务”的问题，将实际开支情况与年度预算、市场价格、库存物资、固 定资产、建设成果进行比对，找出虚构开支、虚增开支。加强银行票据查证。查询 银行票据是审计发现和揭露违法违规问题的“前哨”，是审计事项深入查证的基础 手段之一。运用好这些手段获取证据，很容易取得审计突破。