浅谈加强县（市）级国有企业审计工作的思考与建议

国有企业作为我国社会主义市场经济的重要组成部分，是助力我国经济高质量发展的关键一环。开展国有企业审计是防 止国有资本流失，保护国有投资者财产权益，评估国有企业绩效，实现国有资产保值增值的重要举措。本文结合工作实际， 以县（市）级国有企业为审计对象，对审计内容和审计重点进行一些粗浅的探讨，分析工作中存在的困难，并提供几点参考 建议。

一、县（市）级国有企业审计的内容和重点

（一）资产、负债及损益方面

1.资产的真实完整性。审计重点为应收账款、其他应收款、存货、固定资产等。加强对应收账款的审计，通过与营业收 入和银行存款等关联科目核对，核实其真实性。通过账龄分析法估算坏账准备金额，并与实际计提金额比对，防止呆坏账。关注是否存在“在往来款中列收列支、个人借支长期未归还、白条抵库”等现象。通过监盘等审计方法确定实物资产权属， 核查存货跌价、固定资产折旧及减值金额，关注是否存在账实不符的情况。通过计算存货周转率和应收账款周转率等指标， 评价企业资产流动性，科学评估企业财务风险。

2.负债的真实完整性。审计重点为应付账款和预收账款及银行借款等，通过函证等审计方法审查负债的真实性，通过与 存货科目勾稽核对，审查是否存在应付账款未入账的情况。关注银行借款的还款情况，重点关注大额借款多年不断展期现 象，科学评价企业偿债能力强弱和资本结构合理性，关注有无因担保或未决诉讼等或有事项形成的或有负债。

3.收支等损益的真实合法性。审计重点为营业收入、营业成本、期间费用、资产处置损益、营业外收支等。根据企业业 务特点和运营情况，重点审查营业收入是否及时足额确认，有无虚增或隐瞒收入，是否人为调节成本费用，导致利润虚增或 虚减。固定资产处置损益是否入账，营业外收支占比是否合理，科学评价企业盈利能力和可持续发展能力。

（二）企业内部控制情况

1.治理结构的有效性。重点关注治理结构的建立和完善情况。重点审查企业是否具备合规、健全的治理结构，董事会、 监事会人员设置是否合理，管理层成员是否实行任期制和契约化管理，人员权责划分是否清晰，各参与治理方是否形成有效 的约束制衡等。审查企业是否存在与原所属部门脱钩不彻底导致与原所属部门人员混编混岗现象。审查企业是否按要求建立 内部审计制度，并切实保证内部审计的独立性。

2.财务管理制度的合理性。重点关注企业财务管理制度是否有效、是否严格执行，是否存在只制定不落实现象。审查企 业是否遵循不相容岗位分离原则，是否严格按照要求做好资金预算管理，重大经济事项是否经集体决策并经财务审核监督， 有无虚报冒领、扩大支出范围、提高开支标准的问题。企业是否及时上报收支计划和实际执行情况，是否真实准确反映企业 财务状况和经营成果。

3.风险控制系统的有效性。重点关注企业是否在重要控制点建立有效的风险控制系统，审查企业是否充分估计筹资风 险、投资风险和运营风险，是否建立风险识别和预警机制，结合企业资本结构，评价企业负债水平的合理性和偿债能力的强 弱，结合风险评估报告，关注企业是否合理控制和规避风险。

（三）责任制考核目标完成情况

1.国企改革目标任务的完成情况。在国企改革三年行动的政策指引下，地方陆续出台了具体的改革实施方案，明确了具 体改革措施和时间安排。通过将实际情况与实施方案的具体要求逐一比照，审查是否存在改革不彻底、不及时的问题。

2.年度经营目标完成情况。重点审查国有资本经营预算收入目标的完成情况和支出预算的执行情况，通过查看国有资本 经营预算，结合企业的实际盈利情况和发展能力，审查国有资本经营预算收入编制的科学性，关注企业是否足额上缴国有资 本经营收益。审查国有资本经营预算支出的合理性和规范性，关注社会保障等项目的实际执行情况，关注国有资本经营预算 支出项目绩效。

二、开展县（市）级国有企业审计存在的困难

（一）专业人员相对欠缺，企业审计深度不够。由于政府审计与企业审计差异较大，企业审计专业性更强、技术手段要 求更高，长期从事行政事业单位审计的人员不具备开展企业审计的专业能力，短期内难以适应相对复杂的国有企业审计业 务。目前，地方国有企业审计工作大多仍停留于资产负债及损益审计层面，习惯性陷入财务收支审计模式，审计流于表面， 就账查账，未能深入企业业务，促进企业良性发展。

（二）过分依赖社会审计，难以形成监督合力。基于基层审计力量不足这一现实情况，聘请社会审计人员开展国有企业 审计在所难免，但是由于社会审计人员对国家审计准则的了解不够，政府审计思维和方法欠缺，导致审计报告针对性不强、 审计质量不高。事后地方审计机关对审计结果往往未进行复核和质量把关，没有真正实现利用外部审计力量形成对国有企业 的有效监督。

（三）审前准备耗时较长，现场审计工作低效。近年来，各地陆续开展政企脱钩工作，原先由行政事业单位控制的企业 改为由国资监管部门管理，目前地方国有企业仍然处于多头共管，国有企业底数不清现状不明，审计人员开展前期调查工作 存在很多不便，无法很好地了解国有企业全貌、掌握企业真实财务状况和经营成果，现场审计工作难以铺开，工作推进进展 迟缓。

三、开展县（市）级国有企业审计的几点建议

（一）统筹整合审计资源，强化业务能力培训。根据业务特点和人员知识结构确定审计人员，创新审计组织方式和技术 方法，通过人才引进方式加强专业人才队伍建设。搭建业务交流平台，积极开展业务交流活动。定期组织国有企业审计业务 培训，加强学习《企业会计准则》《小企业会计准则》《税法》等有关政策法规，进一步充实审计业务知识储备。

（二）充分借助各方力量，形成审计监督合力。进一步加强与外部审计的沟通协调与配合，审前明确人员配备并开展集 中培训，保证审计目标和工作方法的统一性；审中及时跟进、准确指导、定期听取汇报，保证审计工作的顺利开展；审后及 时总结与外部审计合作的经验与不足，以便在今后工作中取长补短。加强对内部审计的指导和监督工作，推进内部审计重心从事后发现问题向事前预告风险、事中监督指导转变，真正发挥国有企业内部审计作用。

（三）科学制定工作方案，有效提高审计效率。积极开展审前调查,加强与被审计单位的有效沟通，充分了解被审计对象 的全貌。建立国有企业数据库，更新被审计单位基础资料，梳理分析企业近年来的基础资料、财务报告和有关目标责任考核 结果等。根据国有企业功能类别、管理状况及战略地位，准确把握重点审计内容和审计范围，分步骤、有重点地推进国有企 业审计。

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