从事内审内控工作这些年，经常听大伙儿谈及舞弊，总的感觉是内审内控人员对于舞弊往往很难事先察觉发现，而更多的是通过举报得到线索进而查实的。

也曾就舞弊预防话题，与业界进行过深度交流，有人认为舞弊无法预防，有人认为舞弊无法杜绝，也有人认为舞弊是可以防范的，我认为：适当的有效内控环境、措施对舞弊是有预防效果的。

我们知道，串通舞弊能够绕过一个组织现有的内控体系，即便如此，也不能意味着内控对于串通舞弊毫无意义，我们可以尝试从舞弊三角论（压力、机会、借口）出发进行思考，采取各种控制行为，对这三个要素进行各个击破，就能对可能而尚未发生的舞弊施加影响，在某种程度上说，即便可能还会发生舞弊，但这种可能性势必因为各类措施而下降，这实际上已经起到舞弊预防的效果。

所以，对于一个组织，对于内审内控合规从业人员，关注舞弊，一定不能被动的等待举报线索。

首先，舞弊是可以防范的，通过营造良好的内部控制环境，健全公司的内部控制活动机制，并使之得以有效实施，是预防舞弊的主要途径。这个建立健全和实施的过程其实就是堵住各种控制漏洞，减少各类空子以不让小人钻蝇得逞的过程。

其次，审计人员在审查和评价内部控制时，应当关注以下主要内容，须知这些都是帮助公司预防舞弊的重要因素。

（1）公司目标的可行性。

（2）控制意识和态度的科学性。

（3）员工行为规范的合理性和有效性。

（4）经营活动授权制度的适当性。

（5）风险管理机制的有效性。

（6）管理信息系统的有效性。

当然，除内部控制的固有局限外，还应通过分析总结日常工作中各途径了解到的异常和特殊情况，这些都可能会导致舞弊发生。

（1）管理人员品行不佳。

（2）管理人员遭受异常压力。

（3）经营活动中存在异常交易事项。

（4）公司内部个人利益、局部利益和整体利益存在较大冲突。

（5）审计部在审计中难以获取充分、相关、可靠的证据。

（6）审计人员应根据审查和评价内部控制时发现的舞弊迹象或从其他来源获取的信息，考虑可能发生的舞弊行为的性质，向公司审计部报告，同时就需要实施的舞弊检查提出建议。

那么，对于内审内控人员来说，到底应该如何进行舞弊检查呢？以下总结可供参考：

1．舞弊的检查通常由审计人员、法律顾问等实施。

2．审计人员应按照以下要求进行舞弊检查。

（1）评估舞弊涉及的范围及复杂程度，避免对可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的信息误导。

（2）对参与舞弊检查人员的资格、技能和独立性进行评估。

（3）设计适当的舞弊检查程序，以确定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因。

（4）在舞弊检查过程中与总经理、专业舞弊调查人员、法律顾问及其他专家保持必要的沟通。

（5）保持应有的职业谨慎，以避免损害相关公司或人员的合法权益。

3．在舞弊检查工作结束后，审计人员应评价查明的事实，以满足下列要求。

（1）确定强化内部控制的措施。

（2）设计适当程序，对公司未来检查类似舞弊行为提供指导。

（3）使审计人员了解、熟悉相关舞弊迹象的特征。

关于舞弊发现的汇报，我们应该注意遵循以下原则：

1．在舞弊检查过程中出现下列情况时，审计人员应在公司内部逐级向上汇报。

（1）可以合理确信舞弊已经发生，并需深入调查。

（2）舞弊行为已导致财务报表严重失实。

（3）发现犯罪线索，并获得应当移送司法机关处理的证据。

2．审计人员完成必要的舞弊检查程序后，应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度，出具相应的审计报告。

（1）报告的内容应包括舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施。

（2）若发现的舞弊行为性质较轻且金额较小，可一并纳入常规审计报告。

（3）若发现的舞弊行为性质严重或金额较大，应出具专项审计报告，如果涉及敏感的或有重大影响的问题，应征求法律顾问的意见。

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