第一计  提前/推迟确认收入

• 利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性

• 高估/低估当期利润

• 长期合同下，通常与合同进度估计有关

第二计  第三方承担费用/第三方捐赠/补贴

• 非公允交易

• 高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”

第三计  过高记录收入

• 利用“非公允”的销售定价方式

• 高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”； 含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择

• 利用“非公允”的销售定价方式

• 高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”； 含利用“总价法”“净价法”等具体收入确认方法选择

• 利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模糊性

• 高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”，如“填充渠道”

• 利用经营收入与其他收入类别的模糊性

• 高估一类收入（通常为经营性收入）比重

• 利润总额通常不受影响

• 利用收入确认中“风险报酬转移”等标准的模

财务影响

• 高估当期利润

• 通常与特殊的合同条款约定有关

• 利用甲乙双方分别向对方销售或提供劳务、各自记录收入

• 高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”

• 通过“一次性”利润“释放”提高当期业绩

• 高估（相对于未来各期）当期利润

• 通过出资时的“不公允”的“资产评估”等手段

• 高估/低估资产账面价值，对未来各期产生影响

• 同时可能影响特定股东的股权比例

• 利用“折旧/摊销年限”“折旧方法”“残值”设定

• 根据设定情况，在整个资产使用期间高估/低估利润

• 凡是涉及参数设定，初始计量后通常还可利用会计估计变更调整。 不再重复说明

• 利用“资本化”条件模糊性

• 若不恰当“资本化”： 高估当期利润/低估未来利润。 若不恰当“费用化”则反之

• 利用存货结转政策以及高估/低估转出存货

• 高估期末存货则高估当期利润，低估则反之

• 利用减值迹象判断及“可收回金额”判断

• 低估减值则高估当期利润低估未来利润，高估则反之

• 过度减值即为所谓“洗大澡”

• 利用对“减值迹象消失”的判断

• 过度转回则高估当期利润

• 通常与前一点配合； 中国准则下以成本模式计量的长期资产减值准备不能转回

• 通过设定股份支付中的“行权日”“股票期权公允价值”等参数

• 影响待摊销公允价值总额及摊销年限，高估/低估各期利润

• “公允价值弹性”在很多会计事项中存在影响，不再重复说明

• 通过“未来税率”“未来可抵扣亏损”等参数判断影响递延税项入账金额

• 通过影响所得税费用影响当期损益

• 利用金融工具类别（公允价值计量变动进损益、可供出售及持有到期）界限

• 在不同类别下，当期及未来各期利润/资产定价存在显著差异

• 投资性房地产下有类似的类别划分事项

• 高估或低估所使用的“实际利率”参数影响债务摊余成本

• 高估“实际利率”则低估当期债务账面价值

• 利用非货币交易中公允价值的确认

• 高估换出资产的公允价值会高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”

• 利用债权人的债务豁免确认利润

• 不恰当/过高的债务豁免会高估当期利润

• 通常需交易伙伴“配合”

• 将部分应计负债低估或推迟

• 降低当期资产负债率

• 利用“预计负债”入账条件

• 低估“预计负债”而低估负债水平

• 利用“出售应收账款”“银行融资销售”等方式（在出售人承担坏账风险的情况下）

• 低估负债

• 经营性租赁也属于一类“表外融资”

• 通过“融资租赁”与“经营性租赁”类别划分影响报表

• 不恰当的将一项租赁划分为“经营性租赁”会低估负债

• 通常与租赁合同条款的针对性设定有关，有时需要交易伙伴“配合”

• 通过“重大影响”“控制”标准设定

• 不同处理方法（权益法/合并报表/成本法/金融工具）下，报表差异明显

• 利用权益法下利润确认方式及仅体现净资产特点

• 被投资方不恰当的利润确认会体现在投资方报表； 不恰当使用权益法会低估负债率

• 与前一点联系

• 利用“控制”标准模糊性

• 通过合并子公司选择，调整各项财务指标（例如将负债率高、业绩差的子公司排除在合并范围之外）

• 有些情况下，会利用投资协议条款设置，此时通常需要交易伙伴“配合”

• 将损失等列示为对外投资

• 高估当期利润

• 与利用“资本化”“费用化”界限原理类似（#12）

• 利用“权益结合法”以账面值权益入账的特点，高价购入后转让实现利润

• 高估合并当期利润

• 中国准则下适用于“同一控制下”企业合并

• 利用“权益结合法”合并日前利润可并表的特点

• 高估合并当期以及以前各期利润

• 中国准则下适用于“同一控制下”企业合并

• 由于“购买法”下无法将购买日前利润并表，采取低估购买日前利润、购买后释放的方式

• 高估购买当期利润

• 中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并

• 通过分配在各类购入资产/负债间的价值分配，操纵未来摊销/结转节奏，进而影响之后各期利润

• 根据资产/负债结转特征判断

• 中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并

• 将更多的交易价格分配至商誉，以推迟资产摊销/结转

• 高估本期及最近数期利润

• 中国准则下适用于“非同一控制下”企业合并，与前一点联系

• 针对相对模糊的业务事项，操纵三类现金流的分类

• 通常会高估经营性现金流

• 例如出售应收款现金流入类型判断

• 利用差错更正追溯调整特征，在各期间腾挪

• 根据更正事项判断

• 通常会与其他粉饰手段匹配使用