近年来，国有企业改革发展中暴露的重大资产损失、舞弊问题等大多与决策管理合规性不强有关。作为企业内部管理的有力助手，在促进公司有效治理、防范经营管理风险、提升内部控制水平方面，内部审计应该当仁不让。加强国有企业“三重一大”监督管理是提升国有企业发展质量、防范重大风险的有效途径。

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“三重一大”审计思路与方法

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事项追踪法

通过追踪属于“三重一大”议题的事项，检查是否上会集体决策。“三重一大”事项属于企业管理行为，凡是管理行为，过程均有迹可循。同样，“三重一大”从产生到最后审批，均会在企业内部留下管理痕迹，以此为切入点，可梳理出审计期间企业存在的“三重一大”事项。

首先，获取企业有关经营管理文档记录。一方面要获取公司层面的资料，包括公司战略规划文件、年度工作计划和工作总结、战略执行报告、月度或季度经营管理会议纪要和会议资料；另一方面要获取业务资料，即公司内部各专业委员会会议纪要和会议资料、分管领导组织的专题会议纪要和会议资料、相关部门重点工作跟踪管理资料、部门工作会议纪要。通过上述资料文档的检查，可从中查找和梳理有关涉及“三重一大”的议题清单。

其次，通过访谈梳理“三重一大”事项。从对企业领导及相关部门负责人的访谈中获取审计期间企业发生的重大管理事项信息，通过整理，将审计期间企业内部属于“三重一大”的事项梳理出来，形成访谈层面的“三重一大”清单。

最后，对比发现未上会的“三重一大”事项。通过对照检查企业“三重一大”有关议题台账或会议纪要，未上会的“三重一大”事项便能浮出水面。这种“撒网—拉网”式检查方式，在实践中十分有效。

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流程穿行法

对于上会的“三重一大”事项，可根据不同类型议题的要求，对照检查决策流程的完整性和合规性。

一是获取或通过会议纪要整理形成“三重一大” 上会事项清单，然后按照议题类型进行分类，具体可依照是否需经国资监管部门审批、是否需经上级主管部门审批、是否需履行会前必备程序等确定分类的维度。

二是编制“三重一大”决策流程穿行测试表， 将“三重一大”决策所需流程或关键要件通过表单的形式体现出来，形成审计测试工具。

三是根据上会的“三重一大”体量，采取全面检查或重点分类抽查的方式，提取需要检查的议题事项，严格对照审计测试工具，逐项对上会议题进行检查，从而确定“三重一大”决策流程是否合规。

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跟踪比对法

对上会讨论决策后的议题，应根据会议纪要内容进行跟踪检查，确保“三重一大”事项决策的严肃性和执行的有效性。

一是检查企业是否建立“三重一大”事项决策督办机制，是否有专门机构或专人定期跟踪反馈决策事项的落实情况，是否有对工作落实情况的关闭确认流程，决策落实情况是否纳入相关绩效考核。

二是针对会议纪要明确同意的决策事项，检查责任部门是否纳入部门重点工作予以安排，是否有项目实施方案及相应的时间计划表，事项最终落实情况是否与决策要求一致。如果落实情况有偏差或不一致，是否重新履行会议决策审批流程。

三是会议纪要说明需要补充资料的，检查后续是否补充相应资料并重新上会审批，审批后是否实际落实。审计中，需要特别关注会议未当场审批的事项，要持续跟踪该事项的后续管理情况，如议题上会讨论后，后续没有资料显示再次上会审批，这种情况需要通过访谈相关人员或查阅资料，了解具体原因，审查是否存在因情况发生变化而导致项目终止或后续故意绕开集体决策流程等情况，并将其录入审计底稿；如议题多次上会仍未形成最终决策，甚至不了了之，这种情况需深入访谈议题提报部门和参会领导，查阅每次会议纪要和上会材料，确认具体原因，审查是否存在上会资料不满足决策条件，班子分歧较大、意见难以统一或领导怕担责、不敢决策等问题，并予以准确记录。

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深入开展“三重一大”审计的建议

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持续提升内部审计业务定位

通过“三重一大”审计，深入研究和分析企业战略管理和重大决策事项，是内部审计发挥高层次战略支撑作用的良好平台和契入点，也是企业内部审计从传统财务审计、经营管理审计、内部控制审计提升至战略审计的重要途径。因此，除经济责任审计把“三重一大”作为审计重点之外，将“三重一大”审计纳入战略管理审计或作为审计专项单独定期开展，对于提升审计工作层次、强化内部审计对企业战略的支撑地位将起到积极作用。

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积极争取管理层的理解和支持

“三重一大”审计通常事关公司战略核心， 需获取公司重要的数据、文档、纪要、项目背景信息，涉及众多决策资料乃至商业秘密，必须得到管理层的支持。同时，“三重一大”审计涉及的部分审计判断和审计建议，也需要和管理层进行充分沟通，特别是对于决策事项存在的潜在风险要进行充分揭示并引起足够关注，因此，获取管理层的理解和支持非常重要。

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提升审计人员的专业素质

“三重一大”审计涉及两方面知识，一方面是国资监管要求、行业发展信息、项目投资与管理知识，另一方面是对公司内部决策流程、内部控制管理原理与方法的了解和熟悉。同时，由于“三重一大”审计过程中，需要与公司高层进行大量的交流，审计人员还要具备良好的心理素质和沟通技能，只有这样才能有效获取必要的审计证据与信息，顺利完成审计项目。因此，内部审计人员需要持续增强上述业务知识、持续培养沟通交流技能，为深入有效开展“三重一大”审计提供人力支撑。（来源中国内部审计协会）