在常规审计角度来看，一般安排实习生、助理人员对货币资金审计采用银行函证、现金监盘、凭证检查等手段便可实现对货币资金报表日准确性、存在性等核实，一般不存在重大舞弊空间。由于审计师疏忽，货币资金舞弊导致审计失败案例比比皆是。2019年度康美药业消失的299亿货币资金、康得新存放北京银行西单支行消失的122亿元存款等案例，尤为值得关注。

为此针对该类舞弊情形，审计程序建议如下：

1.关注业务实质

通过与治理层、管理层、基层员工等路径询问，可知晓被审计单位业务规模、经营情况、是否按照工资水平支付，工程建设及采购支付等是否及时，是否存在因未及时支付产生的法律纠纷等。即估计公司的资金需求、支付情况等。

2.严格执行审计准则所要求的审计程序，现金监盘、函证、凭证检查、分析性程序等，安排经验丰富的审计人员执行相关工作。

3.顺流、逆流检查

之所以采用顺流、逆流检查，因为实现审计目的是不一样的，其中顺查用于检查所发生的交易或事项是否均已记录到账上，通过这种检查可以发现已经发生、没有入账的事项，所以能证实完整性认定。逆查，是从明细账追查到原始凭证的过程，因为这个过程与交易形成的方向是相反的，所以简称“逆查”。逆查可以发现虚构或高估的交易或事项，所以能证明发生或存在认定。审计时首选执行顺流检查，从资金收支开始至财务凭证，即：资金收支回单→银行对账单→资金审批资料→会计凭证→财务账务余额表货币资金→财务报表货币资金列报；逆流检查则按照相反的方式从最终财务数据结果返回至原始单据的开端，即财务报表货币资金列报→财务账务余额表货币资金→会计凭证→资金审批资料→银行对账单→资金收支回单。

4.关注银行单据真实性

被审计单位为实现舞弊目的，很有可能对银行回单、银行对账单、银行询证函回函资料进行伪造、编造。审计时要高度关注异常情形，例如、单据纸张字迹模糊，纸张与一般银行使用纸张存在异常、骑缝章文字不一致等。

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