货币资金审计：21个实质性审计程序表

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序号	实质性审计程序
（一）	库存现金
1	核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。
2	监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证, 需在盘点表中注明，如有必要应作调整,特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。
3	抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
（二）	银行存款
4	获取或编制银行存款余额明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。
5	计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。
6	检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证明原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
7	取得并检查银行存款余额调节表： (1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理： (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项；
8	函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。
9	检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。适当运用分析性程序以识别风险：（1）申报期内开户银行的数量及分布与被审计单位实际经营的需要是否一致；（2）银行账户的实际用途是否合理，尤其关注申报期内大额资金往来和新开账户；（3）申报期内注销账户原因，防止因被审计单位注销账户而降低审计人员对该账户的风险预期等；（4）结合对利息收入和银行手续费的审计，分析被审计单位货币资金余额和交易的合理性。
10	关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。
11	检查银行授信情况。
12	抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。审计人员在对被审计单位大额现金收支交易进行审计时，应当：（1）关注大额现金使用范围是否符合《现金管理暂行条例》的规定；（2）以收取现金方式实现销售的，应核对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；（3）必要时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。重视核对银行交易：（1）详细核对申报期内重要大额交易；（2）高度重视长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；（3）关注收付业务内容与公司日常收支的相关性，以识别转移资金或者出借银行账户的情况；（4）结合应收应付账款科目审计，防止被审计单位粉饰现金流量；（5）核对会计核算系统发生额与银行流水。
13	检查银行存款收支的截止是否正确，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。
（三）	其他货币资金
14	获取或编制其他货币资金明细表：（1）复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币其他货币资金汇率折算是否正确。
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15	取得并检查其他货币资金余额调节表：（1）取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致； 1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形； 2)若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并考虑进行调整；（2）获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；（3）检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。
16	函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。
17	检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。
18	关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。
19	对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。
20	是否记录于恰当的会计期间。
21	对使用受限的保证金对现金流量表影响的审计。

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