作为中国资本市场改革的见证者与参与者，审计机构一直活跃在资本市场的前沿。在过往的证券事务审计中，会出现会计师事务所迁就上市公司的情况，甚至个别事务所、会计师成为财务舞弊的“帮凶”。但随着监管层以及协会的监管双重收紧，这份“传统默契”正在打破。

随着监管的加强，证券审计行业正在面临变化。作为资本市场的“看门人”，一方面，会计师事务所在对上市公司的审计工作中，越来越敢于出具非标意见；另一方面，会计师事务所的项目风控趋严。

严监管下强化内控

2016年以来，证监会加大A股上市公司各项监管的同时，对资本市场的“看门人”——各大证券资格会计师事务所亦加大了监管力度。在多起上市公司违法违规案件中，相关审计机构亦遭到追责。对年报、并购等常规问题，监管层越来越多要求审计机构发表意见，甚至对审计机构或会计师的违规问题，直接下发监管函。

证券资格会计师事务所要面临的不只是证监会的事后处罚监管，来自行业协会的事前监管近年来也逐年加强。

中国注册会计师协会副会长、秘书长陈毓圭对第一财经记者表示，为提升行业监管，在建立和完善系统风险检查制度的同时，各级注协建立指导与惩戒并重的执业违规处理制度。过去五年来，各级注协共检查事务所7168家次,抽查审计项目69111个。

“五年来，我们持续关注事务所恶意‘接下家’和不正当低价竞争，先后选定64个约谈主题，累计开展约谈67批次，约谈事务所96家次，涉及上市公司106家次。”陈毓圭表示。

以往，在证券事务的审计中，审计机构往往会迁就上市公司，甚至个别事务所或会计师成为财务造假的帮凶。而随着监管机构、协会的监管双重趋严，证券审计机构内外皆发生很大变化。外在上，在对上市公司的审计工作中，越来越敢于出具非标意见；内在上，提高内控要求，项目承接风控加强。

公开数据显示，2012～2016年度，ST公司财务报表被出具非标报告的比例分别为37.7%、41.38%、38.78%、37.74%和34.78%，而同期，非ST公司财务报表被出具非标报告的比例分别为1.81%、2.54%、3.02%、3.01%和2.67%，上市公司整体财务报表非标报告比例分别为3.57%、3.43%、3.67%、3.66%和3.38%。ST公司被出具非标报告的比例高于非ST公司非标报告比例，也远高于同期上市公司整体非标报告比例。

普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人李丹对第一财经表示，除了通过制度体系建设、职业道德规范、业务执行监督等方式来保障审计质量外，普华永道还研发了多项审计系统。

监管趋严，倒逼整个审计行业加强自身内控。瑞华会计师事务所（下称“瑞华”）首席合伙人、党委书记杨剑涛对第一财经表示，瑞华在项目的质量控制层面，建立了五级责任体系，形成“关口前移、中端复核、后端严处”的风险控制管理链条。

竞争格局发生变化

公开数据显示，中国证券资格会计师事务所共40家，集中了全国规模最大、服务能力最强的会计师事务所，服务3300多家上市公司，1.1万多家新三板公司等客户。

第一财经从证监会获悉，证券资格会计师事务所2016年度业务收入达到440亿元，其中，证券业务收入年均增长率达27.58%；业务收入超过10亿元的会计师事务所达到13家；注册会计师人数达到2.6万人，年均增长率达5.3%；在全国30个省、直辖市设立了665家分所。

“过去5年来，注册会计师行业服务对象从公司企业显著扩展到政府部门、事业单位、农村基层组织和经济实体、非营利组织等领域，新业务种类大幅拓展，非鉴证业务收入占行业总收入的比重由2010年度的16%提高到2016年度的30%。”陈毓圭表示，注册会计师行业服务的客户单位由350万家增至420万家，其中包括3000多家上市公司和10000多家新三板公司。

随着注册会计师行业整体规模和服务能力的不断提高，以及本土化会计师事务所越来越多，整个行业的竞争格局也在逐步发生变化。

改革开放后，中国恢复重建了注册会计师制度，经过三十多年的发展，中国本土的会计师事务所经历了从无到有、从小到大、从弱到强的发展。与发展历程更长的国际所相比，国内所从一开始的望尘莫及，到后来的望其项背，再到目前的比肩而立，已经成为服务中国经济社会发展的一支重要力量。

在这样的背景下，国际会计师事务所在中国市场进行本土化转制成为一大变化。“2012年12月，普华永道决定提前5年启动本土化转制工作，并于翌年顺利完成转制，成为一家加入普华永道国际网络的中国本土会计师事务所。”李丹表示。

“从数量上讲，目前绝大多数的A股上市公司是由国内会计师事务所审计的。”杨剑涛向第一财经表示。

杨剑涛认为，经过五年的发展，国内所发展得越来越成熟，对国家政策和客户需求有着深刻的理解，能够有效地与客户进行无缝对接和沟通；服务的中国企业数量众多，越来越多的中国资本走出国门，也要求中国本土的会计师事务所一同出海。

而本土会计师事务所接轨国际化、提高国际服务能力也势在必行。据陈毓圭介绍，截至2015年12月，有19家事务所加入国际会计公司，瑞华、致同、立信、天职国际等一批事务所的高管跻身相关国际网络的高层决策机构；信永中和、利安达发起设立的自主品牌国际网络，在国际排名中榜上有名；有70余家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构90余家，11家事务所获准从事香港H股审计业务，40余家事务所在美国公众会计监督委员会登记，全行业国际业务收入超过90亿元，行业服务触及世界各主要区域。

根据2016年会计师事务所综合评价前百家信息，业务收入超过1亿元的事务所有49家，业务收入超过10亿元的事务所有13家，超过20亿元的事务所有6家，超过30亿元的事务所有4家，比“十一五”末大幅增加；前百家会计师事务所业务收入合计464.87亿元，占全行业总收入的67.4%，较“十一五”末明显提高。而这些千百家事务所正在上演着“强者更强”的局面。

“既然会计师事务所是信用的传递者，要为上市公司的会计信息质量提供合理保证，那么，只有会计师事务所本身值得信赖，其出具的审计报告才有价值，从这个角度讲，讲信用、高信誉、大品牌的会计师事务所必然备受青睐。”杨剑涛如是称。（第一财经日报）