浅析境外企业内部审计思路和设想

一、充分开展境外企业审前调查工作

1. 调查境外企业所处国家的政治环境与经营环境，如法律、法规、生产、销售、市场、消费水平，以及人文习俗等。

2. 调查境外企业所处国家的税收政策、会计政策、社会保障制度及执行情况。外国的税收政策、社会保障制度及会计政策与国内有较大差异。第一，企业所得税、增值税的政策及税率与国内的差异，如一些国家采取生产型增值税、消费型增值税和收入型消费税，一些国家采用消费型增值税或收入型增值税，另一些国家则采用生产型增值税。第二，会计年度报告期间与国内的差异。第三，社会保障制度与国内的差异。如各国推行社会保障制度在时间上有先后和长短，企业承担具体标准及实施办法有差异。

3. 调查境外企业的经营过程和财务操作流程。由于境外企业远离母公司，受到所在国经济形势变化制约，其自主决策权较大；又因为境外企业与母公司在经营业务、资金融通、成本核算等方面有密切关系，所以在对境外企业审计时要弄清资产、负债和所有者权益状况，并理清与国内母公司的资金往来结算和利润分配及上交的关系。

4. 了解境外企业投入资本到位情况和组织结构图。要取得境外企业当地会计师事务所出具的历年会计年度审计报告、工商及税务检验证书、资本投入证明书（期间有否变更情况）及企业内部管理制度等资料。

5. 召开企业相关人员审前座谈会。深入了解境外企业经营状况、财务收支及内控管理等内容，并形成会议纪要，以便提高审计效率和效果。

二、境外企业审计应以财务收支审计为基础，并向企业内控管理和经营效益审计延伸

1. 有关法律、法规及企业规章制度的执行情况。审核境外企业的有关法律、法规等文件是否合法、有效、完整，母公司是否对境外企业制定相应的财务管理制度，以及制度的执行情况。

2. 境外企业的资产保值增值及经营指标的完成情况。审核境外企业资产经营是否安全、完整、保值、增值，其归属产权是否在境内外办理相关手续，是否建立产权登记制度；审核母公司下达的各项经营指标的完成程度和进展情况，企业的经营活动是否达到预期目标，应上交的利润是否足额，利润留存是否符合母公司规定要求。

3. 境外企业的资产、负债、损益情况。审核境外企业资产、负债和损益是否真实、资金来源是否正常，费用开支是否真实合规，有无存在逾期应收账款和大量存货的积压，支付的理赔和索赔、佣金是否与业务合同签订相吻合，对于长期未发生的应付账款，有否截留转移利润。

4. 境外企业新增投资项目进展情况。审核境外企业投资项目是否真实有效，有无可行性调研报告，投资项目的风险评估、投资项目的审批程序，是否达到预期效果，有否超出投资规模和存在盲目投资现象。

5. 境外企业经营资金使用与贸易往来情况。审核境外企业经营资金使用是否安全可靠，大额资金使用是否进行境内母公司授权批准，对重大举债项目应重点检查其资金的去向和使用效果，是否存在由于不熟悉所在国家法律而造成的承担担保责任的状况。

三、境外企业审计过程中应注意的问题

1. 要以改善经营管理水平，提高经济效益为目的。内部审计要利用熟悉企业业务的优势，采用有效手段，查错防弊，促进境外企业改善经营管理，提高经营效益。

2. 要注意配备综合素质较高的审计人员参与审计。境外审计时间短，任务重，应配备经验丰富、精通业务且具有外语基础并懂电脑的审计人员。要抓住境外企业的重点和特点，采取相应的审计措施和策略。审计工作结束后，审计资料要带回母公司归档保存，防止泄露企业秘密。要高质量完成任务，以达到审计预期目标。

3. 要科学制订审计计划。在编制审计方案时应考虑周全，有助于审计人员有重点、有针对性地实施具体的审计程序。准备工作要充分，分工要明确。

4. 在审计过程中发现问题，审计人员应作详细准确记录，并认真研究分析。要根据具体情况，提出纠正和待进一步查实的意见。要考虑境外企业所在国的公认国际惯例，在审计过程中，应及时向母公司汇报疑难问题。

5. 要注意国内外会计制度的差异。审计时一般以境外企业所在国的会计账务和会计报表为基准，将其全部调整为符合境内会计准则及母公司的会计账务和会计报表。如内审结果存在数据差异，不能调整境外企业所在地会计师事务所出具的审计报告，否则会影响境外企业在当地的信誉和资信；如确实需调整，则只能在调整后的会计账务和会计报表内进行重新分类调表，或加以说明。

6. 审计时应关注境外企业是否有健全的规章制度和内控制度。检查境外企业是否按照所在国特点和境内母公司的要求制订各项规章制度，财务主管和出纳是否由境内派出人员担任，境外企业的一切财务往来和现金收支是否全部实行“联审”、“联签”等制度，是否按要求定期向母公司报送会计报表和经营指标完成情况。

7. 要查清资产负债情况。境外企业财务管理应纳入母公司财务核算体系，查明境外企业经营资产，摸清家底。审计时应清点固定资产、盘点流动资产、清理债权债务、检查往来账的真实性、存在性，有无潜在的呆坏账与异常现象出现。

8. 要尽量在境外企业所在国完成审计报告征求意见稿。审计工作完成后，由于境外企业路途遥远，事后沟通很不方便，应就地完成审计报告征求意见稿，向企业征求和交换审计意见，并由企业负责人签字确认；如果双方对报告意见稿存在分歧，审计组应将企业的反馈意见作为审计报告附件，待回国后连同审计报告一同报告母公司领导审阅，由管理层判断裁决。

作者：郑学武 单位：宁波市慈溪进出口股份有限公司， 文章版权归作者所有，观点不代表内审网立场。部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明联系作者及首发来源，旨在促进行业交流共进,仅作学习研究之用，如涉版权或不便分享，后台联系删除。