往来款管理审计 ：30个核心关注点、审计方法

往来款是资金流动的毛细血管，连接着采购、销售、生产、管理全业务链条。

某些单位重收入利润、轻往来管理，导致往来款长期挂账、账目混乱、资金占用严重。

但是，往来款审计并不是简单的账龄分析和函证核对。只有穿透账面数字，深挖业务实质，才能真正发现隐藏的风险。下面结合过往审计项目的实战经验，系统梳理往来款审计的核心关注点和对应审计方法供参考。

一、往来款审计的核心底层逻辑

所有往来款异常，本质上都是资金与业务的不匹配。

正常的往来款，应该有清晰的业务背景、合理的账期、完整的凭证链条和明确的交易对手。任何偏离这个标准的情况，都可能隐藏着风险。

往来款审计的核心，就是验证每一笔往来的真实性、合法性、准确性和及时性。沿着资金流和业务流两条主线，交叉验证，层层穿透，才能从纷繁复杂的数字中发现问题。

二、六大往来款科目核心关注点及审计方法

（一）应收账款：最容易藏虚增收入的地方

应收账款是企业最核心的债权，也是财务造假的重灾区。

核心关注点

1. 大额且长期未回款的应收账款，尤其是逾期 1 年以上且无有效催收记录的
2. 新增客户突然产生大额应收账款，且交易背景不清晰的
3. 同一客户既有大额应收账款又有大额应付账款，且长期不对冲的
4. 年末集中发生的大额应收账款，次年年初又大额退回的
5. 应收账款余额与营业收入、经营活动现金流严重不匹配的

实操审计方法

1. 抽取不低于 70% 的大额应收账款发函证，对异常往来 100% 发函，对未回函的执行替代程序
2. 核对销售合同、出库单、物流单、发票、回款单三流一致，核实交易真实性
3. 检查应收账款账龄划分是否准确，坏账准备计提是否充分合理
4. 访谈销售和财务人员，了解大额逾期账款的形成原因和催收进展
5. 核查期末大额应收账款的期后回款情况，判断是否存在虚增收入

（二）预付账款：最容易发生利益输送的科目

预付账款是企业提前支付的款项，管控薄弱极易造成资金损失。

核心关注点

1. 预付账款长期挂账，超过合同约定交货期 6 个月以上仍未收到货物或服务的
2. 向非供应商、非关联方支付大额预付款，且无合理商业理由的
3. 同一供应商有多笔预付账款，且逐笔滚动支付从不结算的
4. 预付账款金额远大于合同约定比例，且无特殊约定的
5. 预付账款转入其他应收款长期挂账的

实操审计方法

1. 核对预付账款对应的采购合同、付款申请单、发票，核实付款审批流程是否合规
2. 跟踪预付款对应的货物交付或服务提供情况，检查入库单、验收单等履约凭证
3. 通过企查查核查收款方的经营范围、成立时间、股东结构，确认其具备相应履约能力
4. 对长期挂账的预付账款，要求业务部门说明原因并提供后续处理计划
5. 核查是否存在通过预付账款转移资金、体外循环或利益输送的情况

（三）其他应收款：最杂乱也最容易出问题的科目

其他应收款被称为企业的垃圾桶，很多说不清道不明的支出都会挂在这里。

核心关注点

1. 大额个人借款长期不核销，尤其是股东、高管、关键岗位人员的借款
2. 与本单位业务无关的单位或个人往来，且无合理说明的
3. 备用金长期不核销，金额巨大且滚动使用的
4. 其他应收款转入应收账款、预付账款等科目重新挂账的
5. 大额资金拆借给外部单位或个人，且无利息、无担保、无审批的

实操审计方法

1. 逐笔核查大额其他应收款的形成原因，检查原始凭证和审批手续
2. 对个人借款，核实借款用途是否与业务相关，检查后续报销凭证的真实性
3. 对外部单位借款，检查借款合同、审批流程，核实是否存在利益输送
4. 对超过 3 个月未核销的备用金进行专项核查，清理无效备用金
5. 穿透核查资金最终去向，确认是否存在挪用资金、变相发福利或设立小金库的情况

（四）应付账款：最容易隐藏成本和负债的地方

应付账款是企业最主要的债务，也是调节利润的常用工具。

核心关注点

1. 长期挂账未支付的应付账款，尤其是超过 3 年无任何业务往来的
2. 大额应付账款突然在年末集中支付，次年又退回的
3. 同一供应商既有大额应付账款又有大额应收账款，且长期不对冲的
4. 应付账款余额与采购金额、存货余额严重不匹配的
5. 向供应商支付款项后，长期未收到发票的

实操审计方法

1. 抽取大额应付账款发函证，核实余额的真实性和准确性
2. 核对采购合同、入库单、验收单、发票，核实采购业务的真实性
3. 检查应付账款账龄划分是否准确，是否存在长期未付的无主款项
4. 核查期后付款情况，确认是否存在未入账的应付账款
5. 核实是否存在通过少计应付账款虚增利润的情况

（五）预收账款：最容易隐藏收入的科目

预收账款是企业提前收到的款项，管控不当会导致收入确认不及时。

核心关注点

1. 大额预收账款长期挂账，超过合同约定交货期 6 个月以上仍未确认收入的
2. 年末集中收到大额预收账款，次年年初又退回的
3. 预收账款余额与营业收入、存货余额严重不匹配的
4. 同一客户既有大额预收账款又有大额应收账款的
5. 预收账款转入其他应付款长期挂账的

实操审计方法

1. 核对预收账款对应的销售合同、收款凭证，核实收款的真实性
2. 跟踪预收账款对应的货物交付或服务提供情况，检查收入确认是否及时准确
3. 对长期挂账的预收账款，要求业务部门说明原因并提供后续处理计划
4. 核查是否存在通过预收账款隐藏收入、调节利润的情况
5. 核实是否存在利用预收账款转移资金的情况

（六）其他应付款：最容易隐藏资金回流和隐性负债的地方

其他应付款与其他应收款相对应，也是风险高发区。

核心关注点

1. 大额资金从外部单位或个人转入，且无合理商业理由的
2. 长期挂账未支付的其他应付款，尤其是无明确债权人的
3. 向股东、高管及其关联方借入的大额资金，且无利息、无期限的
4. 其他应付款年末余额突然大幅增加的
5. 收到的各类押金、保证金长期未清理的

实操审计方法

1. 逐笔核查大额其他应付款的形成原因，检查原始凭证和审批手续
2. 对外部单位转入的大额资金，穿透核查资金来源，确认是否存在资金回流
3. 核实向关联方借款的合理性，检查是否存在利益输送
4. 对超过 3 年未支付的其他应付款，核实是否需要转作营业外收入
5. 核查是否存在通过其他应付款隐藏收入、设立小金库的情况

三、往来款常见舞弊手段及针对性审计应对

1. 通过应收账款虚增收入 表现形式：虚构客户和销售业务，年末集中确认收入并挂应收账款，次年年初红字冲回。

   审计应对：重点核查年末大额应收账款的期后回款情况，实地走访主要客户，核实交易真实性。

2. 通过预付账款转移资金 表现形式：与空壳公司签订虚假采购合同，支付大额预付款，资金最终转入个人账户。

   审计应对：核查收款方的履约能力，跟踪预付款对应的货物交付情况，穿透核查资金最终去向。

3. 通过其他应收款挪用资金 表现形式：以备用金、借款等名义将资金转出，长期不核销，实际用于个人消费或投资。

   审计应对：逐笔核查个人借款的用途和后续报销凭证，对长期未核销的借款进行专项核查。

4. 通过应付账款隐藏成本 表现形式：已收到货物或服务，但故意不做账务处理，少计应付账款和成本费用，虚增利润。

   审计应对：核对入库单、验收单与应付账款明细账，核查期后大额付款对应的业务发生时间。

5. 通过往来款对冲掩盖问题 表现形式：将无法收回的应收账款与无法支付的应付账款对冲，掩盖坏账或资金挪用问题。

   审计应对：核查往来款对冲的审批手续和合理性，核实双方债权债务的真实性。

四、常见内控缺陷及整改建议

往来款管理混乱，根源在于内控体系不完善。

常见内控缺陷

1. 往来款定期对账制度不健全，长期不与供应商、客户对账
2. 往来款核销审批流程不规范，坏账核销无充分依据
3. 岗位职责不清，一人兼任采购、付款、记账等多个不相容岗位
4. 缺乏有效的往来款跟踪和催收机制，逾期账款无人负责
5. 往来款核算不规范，科目使用混乱，辅助核算不完整

整改建议

1. 建立月度对账制度，每年至少与所有主要供应商、客户进行一次全面对账
2. 制定往来款核销管理办法，明确坏账核销的条件、审批流程和责任追究机制
3. 分离不相容岗位，采购、付款、记账、稽核岗位必须由不同人员担任
4. 建立往来款台账，明确每笔往来的责任人、账期和催收计划
5. 规范往来款核算，统一科目使用标准，完善辅助核算信息

往来款管理不是财务一个部门的事，它贯穿于企业经营的全流程。

一笔挂账的应收账款，可能意味着一笔无法收回的坏账；一笔长期的预付账款，可能隐藏着一次利益输送；一笔说不清的其他应收款，可能代表着一笔被挪用的资金。

对于内审人员来说，往来款审计是发现企业经营风险和舞弊行为的最佳切入点之一。我们不要只停留在账面数字的核对上，要穿透数字看业务，穿透业务看资金，穿透资金看责任。

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