笔者这个系列的文章，主要是从报表科目出发，来点出该报表科目背后的内控关注点，以便于内控人员在进行实施时，看到财报相关目标时无从下手，但由于仅是从报表出发，是无法覆盖到内控整体面的，这点各位同学一定要清楚。后续笔者将会从内控应用指引的18个主题对应的流程来分享实施经验，那样的话将更为全面些。

今天的科目是固定资产，固定资产在资产负债表上是以减去折旧和减值后的余值填列，对于固定资产，如果是重资产型行业，必然会有大金额的固定资产，而服务业等轻资产会相对较少。

1.固定资产的入账 

固定资产科目对应的内控关注点，我们从财务科目的来源看，一个是直接计入固定资产科目的，对应着的，是那些外购的可以直接使用的固定资产，二是通过在建过程核算，达到使用状态后结转到固定资产，对应着的，包括自己建设的，也包括外购的无法直接使用需要经过安装建设后的固定资产。

对于第一种情形，我们可以关注固定资产的入账单据是否齐全，如固定资产需要登记的，如房产、汽车，要关注这些资产是否在公司名下。

对于第二种情形，内控的措施主要在工程管理上面中，这些在在建工程科目再详细说，到其结转固定资产时，我们需要关注的，包括是否按时结转，即会计准则中达到使用条件即可结转固定资产，这条是很多公司未能做到的，可以询问资产的使用部门，或者查看对应在建工程科目挂账的时间，挂账很长时间都未结转，尤其是很长时间都没有大的发生额的项目，是不是早就达到了预定可使用状态而未结转为固定资产，结转固定资产的凭证后面，需要有使用部门的验收单据作为依据。

2.固定资产折旧的计提

固定资产折旧计提是否正确，是否符合公司审计报告的会计准则，是否符合公司财务制度的折旧政策，这些都是要测算的，不要觉得不会有错，很多公司都会有或多或少错误，尤其是那些采用了财务软件的固定资产模块的，更是需要测算，因为很经常的看到，固定资产模块初始时，有关折旧政策录入就错误了，而且一直没有改，后面的人因为依赖系统，所以也未做复核。

另外，则要与第一点的在建工程转固结合起来，没有及时转固，也就意味着很可能少计提了折旧。

3.固定资产的调拨

如果公司有几家分子公司，固定资产在几家分子公司调拨使用，是需要视情况看是否需要作为出售处理，尤其是对于调拨到非全资子公司，更要格外关注。

就算是在财务账上不做出售处理，那么也要把固定资产的管理权进行移交，保证该固定资产有部门有人员去管理，否则，调出部门会说实物不在我处，无法管理，调入公司的人员会说该资产没有办理调入，关系没有转移，不归他管，就会处于无人管的状态。



4.固定资产的盘点

固定资产盘点表需要看，还需要问盘点人员，是否有不是公司的资产，但在公司使用，是否有公司的资产不在公司范围内，固定资产要保证固定资产科目的完整性。

5IPO审核中固定资产相关问题 

（1）成都航天模塑股份有限公司（首发）未通过（2018年4月17日）

报告期内，发行人生产性模具金额较大，分别列示为固定资产和在建工程。请发行人代表说明：

a.生产性模具数量的增减是否与发行人产能、产量相匹配，模具销售收入增长但毛利率持续下降的原因及合理性；

b.生产性模具在客户下发量产通知书时转为固定资产，是否符合企业会计准则规定，生产性模具折旧摊销与减值计提是否稳健。

（2）深圳市贝斯达医疗股份有限公司（首发）未通过（2018年1月26日）

发行人在建工程中贝斯达医疗产业园项目期末余额较大，截至 2017 年 9月末尚未结转固定资产。请发行人代表：

a.说明各期完工进度和投入金额是否按原计划预期，是否存在提前预付工程款情形，主要工程承包商是否与发行人存在关联关系，是否存在资金体外循环情形；

b.说明工程完工进度的计算依据，三栋办公楼是否可分别计算完工进度；结合对预定可使用状态的判断标准，说明整体工程项目均未结转固定资产的原因及其合理性，各期利息资本化金额计算是否准确，是否符合企业会计准则相关规定。