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陈香 / 文

内审网 / 整理

随着经济的发展，各企业成长得更加迅速和多元化，企业规模的不断扩大和经营模式的多元化发展，使得企业管理者在日常经济活动中肯定不能事事亲为，对不能直接控制的环节和活动就必须要有一定的监督和评价。企业内部审计通过对各类经济活动的检查、评价和监督来为决策者提供依据就显得尤为重要。内部审计的结果作为企业决策和运行各类经济活动的重要参考，可见其质量一定是不容小觑的。内部审计质量是指内部审计人员对具体准则、职业道德的遵守程度，及在遵守准则和道德的前提下工作完成的程度和取得的效果。影响审计质量的因素颇多，根据影响因素的来源，可以将其分为外部因素和内部因素。

1内部审计质量的外部影响因素

1.1内部审计环境

第一，由于内部审计审查和评价的对象是企业内部的经济和管理活动，所以就会不可避免地受到领导的干扰和其他部门的牵制。企业领导者对内审部门的意识态度将在一定程度上影响着内部审计的质量。第二，有效的企业内部控制运行，可以提高审计过程中所获得证据的真实性、可靠性。合理的组织架构设置是内部控制的基础，企业在确定职权和岗位分工时应当体现不相容职务分离的要求。第三，健全的财务制度，财务基础工作质量、财务人员的专业胜任能力。财务审计自然是内部审计关注的重点，所以财务工作的质量直接影响着内部审计工作质量。任用不具备相应能力的员工，财务工作质量无法得到保证。一个没有健全财务制度的企业肯定在财务管理中是漏洞百出的，财务失控将会带来不可计量的后果。

1.2管理层对内部审计的支持程度

管理层对内部审计的支持程度，是指企业领导者对内部审计这一事务的态度，是真正需要一个客观的评价结果还是仅仅按要求而设实则毫无意义的一个部门。同时管理者的人格品行及个人偏好都会影响其对该部门的态度。内部审计涉及企业各个部门，当然也包括了同级部门，同级部门的配合与支持与否对内部审计工作的执行有着直接影响从而影响着内部审计质量。在审计同级部门时如果能够得到上级管理层的支持，这将非常有利于内部审计工作的展开和工作质量的提高。如果管理层不予支持，那么内部审计工作将会进行得非常吃力，甚至无法继续。

1.3保持所需要的独立性

独立性是指内部审计人员独立于他们所审计的对象之外，不受外界因素的不利影响，并能够对活动进行客观评价。但是内部审计工作的性质决定了内部审计人员工作范围在一定程度上是由单位领导决定的，同时需要上级管理层的支持。尽管如此，内审人员在工作时也必须保持应有的独立性，不受控于任何领导与部门。因为一旦失去了必要的独立性，就违背了内部审计的基本原则，所提出评价和建议也是没有实际意义的。

2.内部审计质量的内部影响因素

2.1内部审计人员的专业胜任能力

内部审计是一项专业性的工作，从事内部审计工作的人员起码应该具有工作所需的专业知识。现实工作中，常常有非专业的人员来做专业的工作，结果可想而知。有些企业中从事内部审计工作的人员就是财务部门中抽调几个人出来审一审、查一查，更有甚者连财务工作都不懂却来做审计财务工作。这样的内部审计部门就形同虚设。还有的审计人员虽然具有一定的专业知识，但从来没有从事过审计工作，没有实践的经验。这种情况往往导致其因经验不足而不能很好地选择、实施有效的审计程序，或者整个审计计划安排得不够合理，这也是影响审计质量的一个因素。

2.2实施恰当的审计程序以获取充分适当的审计证据

内部审计同外部审计一样需要通过实施恰当的审计程序来获取充分适当的审计证据，以得出审计结论。那么，内部审计工作者就需要针对不同的审计对象、不同的风险实施不同的审计程序。在审计程序的选择上首先要考虑风险评估的结果，然后在根据各类活动、交易、余额等具体特征来选择审计程序的性质。如果错误地选择了审计程序的性质，可能会导致事倍功半，更或是得出错误的结论，从而不能发现真正的问题所在。

2.3合理安排审计时间

审计时间的安排包括了两个方面：一是实施审计程序所需要的时间；二是在什么时间节点实施审计程序。在制定内部审计计划时，对不同的领域、不同的对象、不同的风险需要实施不同的审计程序，根据重要性分配不同的时间。对于一些高风险项目和领域，一定要安排足够的时间实施恰当的审计程序以获取充分适当的证据。对于某些特殊的活动、交易、余额只有在某个特定时间才能取得，这就一定要在这个时间点实施相关程序，一旦错过将很难再次获取。

2.4遵守职业道德守则

内部审计人员在实施内部审计业务时应当保持诚信正直，遵循客观原则，不得做歪曲事实、以权谋私等违反原则的事情。内部审计与外部审计有着一定的区别，审计人员与被审计部门的相关人员往往在日常中会有些接触和联系，甚至产生较为密切的关系或者有着利益关系。在这样的情形下，内部审计部门的负责人应当定期对内部审计人员的人际关系进行评价，并根据评价结果及时采取措施改进不利的人际关系，以确保内部审计人员保持应有的独立性和客观性。

3.提升内部审计质量的对策建议

(1)加强内部控制建设。

企业内部控制是以专业的管理制度为基础以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系，描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的惯例规范。内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经营信息和财务报告的可靠性。为了实现其目标，首先得确保企业建立的内部控制是有效的，运行一个错误的或无效的控制系统对企业来说是无用的。有效的控制系统必须得到恰当运行，否则只能形同虚设。这就要求企业不仅要不断完善内部控制制度，优化内部控制环境，还要不断提升实施控制的相关人员的专业素质和道德素质。

(2)完善并执行健全的财务制度，加强基础财务人员的培养。

以建立健全的财务制度为前提按制度开展财务工作。财务基础工作人员必须具有相应的专业知识和处理业务的能力，能够胜任所在的岗位。财务人员要及时参加各类专业培训及继续教育，定期组织业务研讨交流进行学习。部门内定期进行业务考核，根据考核结果对工作进行必要的调整。

(3)加强内部审计团队建设，提高内审人员的综合能力。

设置合理的审计机构，确保并增强审计机构的独立性。设定内部审计机构准入标准，内部审计人员必须具有必要的专业素质，并达到一定的水平。对已经进入该机构的人员，要坚持进行后续教育并定期考核，及时优化内部审计人员结构。加强内部审计人员职业道德修养，不得违背职业道德守则。为了适应越来越复杂的审计工作需要，需要在专业知识的基础上，拓宽知识口径，扩展知识范围培养各方面都不错的复合型人才。学习并掌握更多科学化的方法和手段，通过科学处理获取更加全面的信息，分析所获取的信息以发现存在的问题和疑点。

(4)提高内部审计的独立性。

内部审计的独立性主要包括机构独立和人员独立表现在：第一，提高内部审计机构的组织地位，设立审计委员会有利于增强其独立性；第二，采取业务外包的方式也是增强内部审计机构的独立性的途径之一；第三，提高内部审计人员的独立性，不得从相关部门抽调人员组成内部审计队伍，如果涉及专业性较强的审计，可以咨询或聘请外部专家参与该部分工作。

(5)加强部门信息沟通，以保证在最恰当的时间取得需要的审计证据。

根据企业自身需求建立信息管理系统和内部信息沟通平台。内部信息沟通应该多渠道全方位展开，包括正式与非正式的沟通。营造一个良好的企业人文环境给予各级员工更加正面的引导，增强员工的归属感，增加大家的责任感，我们将会在沟通中获取更加全面和可靠的信息。综上所述，影响内部审计质量的因素很多，不仅有客观因素也有主观因素，所以企业应从多方面加强控制以提高企业内部审计的质量，促进企业的健康发展。(陈香)

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