汗吗？康美药业部分“招供”：内审监督不到位，未发现相关缺陷！300亿已支付未入账, 其中183亿未经审核已支付…

从康美药业，到给自己戴了个帽，摇身变为ST康美，这家公司因巨额“会计差错”，特别是300亿元资金“会计差错”，一夜之间刷爆了存在感，出尽了风头，吸引业内人士持续的关注，内审网也对此进行了持续跟踪分析，可参见此前部分文章：

康美一案，断更多日，终于在万众瞩目之中，“剧情”又更新了。在此对于某些关键点，稍作分析交流，欢迎留言探讨。

关注康美案件的伙伴，一定看到了，5月28日晚，康美药业一口气发布了多份公告。

其中，就包括一份《康美药业股份有限公司关于上海证券交易所 《关于对康美药业股份有限公司前期会计差错更正等有关事项的监管工作函》的部分回复公告》。

看到这个公告标题，部分吃瓜者就犯嘀咕了，自己公司那点事儿，用得着自查那么久吗？什么情况，难道心里没点数吗？自查了1个月还给个部分回复，而且，并无新意，一些所谓的招供，也是此前证监会披露过已基本查实的内容，某些解释也不太能让人相信，依然还在内控上兜圈子，依然看不出诚意所在。

我们梳理了康美药业4月30日后的公告，注意到，康美药业在此次部分回复前，已发不过几次延期回复公告。

康美药业在5月28日最新回复公告中，部分回复了4个方面的问题。

1.关于会计差错的具体详情。

在该问题有关文字说明部分，我们到一些细节，实在蹊跷，值得关注。

>> 300亿元已支付未入账！其中183亿元款项未经审核，已支付未入账！

你信么？

对于调增存货并同步调减货币资金183亿元，康美给出的解释是： 公司通过不同途径在产地收购中药材，款项未经审核已作支付且未入账。

这个说法，不知道能让多少人相信，这可是183亿元！不是183元！就算是183万，也不算小数，也不至于“未经审核，已作支付”，试想，一个公司存在银行或锁在保险柜里实打实的钱，能不经审核的拿走？而且在拿走后，财务能不入账？又有几人能相信康美药业的出纳和会计会有如此大胆、如此没有职业素养呢？

古语确实有云“将在外军令有所不受”，也许在收购药材中，款项已被相关业务人员支付给药材供应方，存货确认会有延迟，但即便如此，依然无法解释资金多计的问题。我们稍作分析，便能想到，支付给药材供应方的货款，一般而言，会有两种方式：

方式一：公司直接打款，如此，银行账户一定有记录；

方式二：公司采购业务经办人员跟公司借款，有其代付。 该方式，有可能因为采购信息传递不及时，而导致存货、其他应收款的延迟确认，而一般而言，这种交易在上市公司是极为谨慎的，极易产生舞弊。同样，即便是代付，业务人员向公司借款时，应该也会有相应减少公司的银行存款，银行账户也一样会有记录。

关于这个按理，有人和交流时，问到，会不会有采购人员代垫货款？我相信，这只是理论上的可能，现实中出现这种情况是不现实的，我的天啦，要知道，300亿，多少个采购员的家当能足以代垫？

要知道，只要银行账户有记录，货币资金余额就会有变化，即便康美管理层是多么的“视金钱如粪土”，即便300亿元支付不放在眼里，不作审核。出纳一样能看到账户的变化，会计一样会要记账。

因此，以上两种方式，对于多计300亿元货币资金的“会计差错”，均无法解释。康美药业“款项未经审核已作支付未入账”的论调未免过于牵强，根本无法自圆其说！

相同原因，康美在回复中，还提到，有24.3亿元的工程款已支付未入账，57.1亿元往来款已支付未入账。

再问一句：你信么？

也不知道康美的一众财务人员看到该回复，会作何感想？服不服？难道康美的财务只会支付，不用记账！

这显然不合逻辑，说不通！

即便真不用记账，原因呢？原因是重点，请说清楚不记账的原因！

此外，康美还提到，因使用不实单据及业务凭证进行财务核算，造成前期重大会计差错。相应调减货币资金约35亿元。

该表述相对与证监会案情发布来讲，毫无新意，依然是对证监会已经基本查明内容的copy。

>>内部控制存缺陷，内审监督不到位，未发现、汇报、纠正相关缺陷

查阅康美药业的回复，我们看到，康美用了整整2页，来说明自己存在管理与内部控制的相关缺陷。

包括：资金管理、关联交易管理缺陷；财务核算存在缺陷； 公司治理层及内部审计部门对内部控制的监督不到位，使得公司监督系统在日常监督工作中没有发现上述缺陷，并按要求及时汇报和纠正。

我们从结果出发去研判，康美药业发生如此重大的实质性的财务问题，其存在内控缺陷不用多说，不言而喻，是必定的！

在审言审，无论我们身为独立审计师（外审），或者企业内部审计师，我想要着提示广大审计业界小伙伴的是：

请一定要记住自己的最天然职责、最基本职能——提示风险、发现问题！

请一定不要想着在审计的岗位上虚度光阴，而要持续学习，包括理论知识、实战技能，不断增强自己发现问题的能力！

请一定不要身居庙堂，不问苍生，多到基层走走，都去一线看看，多和业务人员聊聊，多了解组织最新的动向与变化，包括好的与不好的，要知道，了解业务和审计技能有如人的两条腿，要知道，坡脚很容易摔跤！

请一定不要被人情与权力所误导和蒙蔽，对于原则性问题，如果我们选择在人情面前闭嘴，在权力面前选择低头，不出事各方欢喜，但一旦出事，就一定会见到如同康美药业的类似回复，这个“污点”将名垂史册、挥之不去。

>>其他回复

康美5月28日部分回复公告，还对2017年以前年度调整事项、关联方交易进行了回复说明，在此不做重点分享，具体内容可点击页面底部附件查阅。

最后，还要提一句，我们观察了各种企业造假、舞弊、差错事件，内控与监督（内审相关）从来未能幸免，均被确认为各类事件的原因之一，我们没有理由不重视内控与内控相关监督制衡机制。

但，也还得提一句，当一个事件大到一定程度，也一定不是“内控不完善“就能解释清楚，能让吃瓜者相信的！

某些人，大可把内控当作万精油，但也要明白，万精油，从来就不是万能药！

附件：

康美药业股份有限公司关于上海证券交易所《关于对康美药业股份有限公司前期会计差错更正等有关事项的监管工作函》的部分回复公告

本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。康美药业股份有限公司（以下简称“公司”或“康美药业”）于 2019 年 4 月 30 日收到上海证券交易所《关于对康美药业股份有限公司前期会计差错更正等有关事项的监管工作函》（上证公函【2019】0571号）（以下简称“《工作函》”）。公司根据实际情况，对《工作函》进行部分回复，涉及部分事项仍需进一步全面核实，公司将在核实后进一步披露，同时，中国证监会对公司的立案调查尚在进

行中，请投资者注意投资风险。

一、请你公司认真核查本次前期会计差错更正所涉及的具体事项，包括但不限于涉及差错调整的交易背景、对象及其关联关系、会计差错发生的时点、发生差错的具体原因和责任人等。

回复：

经核查，由于公司治理、内部控制存在重大缺陷，公司存在使用不实单据和业务凭证造成多计银行存款及收入、未如实反映款项支付等情况，公司对财务报告中前期差错采用追溯重述法进行更正，相应对2017年度合并财务报表进行了

追溯调整，主要调整包括：

（单位：万元，本文下述数据如无特别说明，单位均为万元。）

调整科目	调整金额	对应调整科目	对应调整金额	调整原因
应收账款	64,107.32	货币资金	-64,107.32	调整业务还原真实应收账款余额
存货--中药材	1,834,307.70	货币资金	-1,834,307.70	采购中药材支出
其他应收款	571,382.10	货币资金	-571,382.10	支付其他方资金往来
存货-开发成本	180,400.09	货币资金	-180,400.09	支付工程支出
在建工程	63,160.01	货币资金	-63,160.01	支付工程支出
未分配利润	-281,073.76	货币资金	-281,073.76	调整业务还原项目
合计			-2,994,430.98
2017年调整科目	调整金额	对应调整科目	对应调整金额	调整原因
营业收入	-889,835.23	货币资金	-889,835.23	核减不实业务凭证入账收入
营业成本	-766,212.94	货币资金	766,212.94	核减不实业务凭证入账成本
销售费用	49,716.44	货币资金、其他应付款	-49,716.44	调增业务相关销售费用
财务费用	22,824.00	货币资金、应收利息	-22,824.00	核减多计货币资金计提利息
资产减值损失	-1,239.69	应收账款坏账准备	1,239.69	调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税资
				调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税资
所得税费用	185.95	递延所得税资产	-185.95	产及所得税费用-递延所得税资产。
合计			-195,108.99
以前年度调整	调整金额	对应调整科目	对应调整金额	调整原因
营业收入	-694,835.87	货币资金	-694,835.87	核减不实业务凭证入账收入
营业成本	-613,552.36	货币资金	613,552.36	核减不实业务凭证入账成本
销售费用	52,630.23	货币资金、其他应付款	-52,630.23	调增业务相关销售费用
财务费用	15,119.30	货币资金、应收利息	-15,119.30	核减多计货币资金计提利息
资产减值损失	20,964.12	应收账款坏账准备	-20,964.12	调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税资产及
				调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税资产及
所得税费用	-3,144.62	递延所得税资产	3,144.62	所得税费用-递延所得税资产。
合计			-166,852.54

①截至2017年12月31日，公司通过不同途径在产地收购中药材，款项未

经审核已作支付且未入账，本次更正主要是调整入账已支付采购款但未纳入存货

管理的中药材，调增存货1,834,307.70万元及相应调减货币资金。

②因公司使用不实单据及业务凭证进行财务核算，造成前期重大会计差错。

2017年度，根据公司业务的实际发生情况，自查调整为：调增应收账款64,107.32

万元、调减应收利息4,719.04万元、调减存货60,072.79万元、调增递延所得

税资产 2,958.66 万元、调增其他应付款 19,054.60 万元、调减营业收入

889,835.23万元、调减营业成本766,212.94万元、调增销售费用49,716.44万

元、调增财务费用22,824.00万元、调减资产减值损失1,239.69万元、调增所

得税费用-递延所得税185.95万元、调减未分配利润166,852.54万元及相应调

减货币资金345,181.08万元。

③公司通过统计工程款支付情况，调整截至2017年12月31日实际已支付

但未入账的工程款243,560.10万元（其中：存货-开发成本180,400.09万元，

在建工程63,160.01万元）及相应调减货币资金。

④公司支付其他关联方往来款，调整截至2017年12月31日未入账的其他

应收款-普宁康都药业有限公司571,382.10万元及相应调减货币资金。

综上所述，通过公司的自查，调减截至2017年12月31日公司已支付且未

入账的存货采购款、工程款、关联方往来等的货币资金2,994,430.98万元，调

增存货1,834,307.70万元、调增其他应收款-其他关联方往来571,382.10万元、

调增工程支出 243,560.10 万元，核减多计未分配利润与现金流相关差异

345,181.08万元。

差错调整涉及的交易事项为采购中药材、支付其他方资金往来、支付工程款

等，交易对手方为农户、供应商、其他关联方、施工单位及客户等，涉及的其他

关联方为普宁康都药业有限公司。上述问题涉及的部分信息等待进一步核实，公

司将在核实后进一步公告。

二、请你公司充分核实本次会计差错更正是否涉及对2017年度以外的以前

年度财务报表更正事项，是否存在其他应披露未披露的重大会计差错更正或调

整事项。

回复：

经核查，本次会计差错更正涉及对2017年度以前年度财务报表更正事项，

具体如下：

2016 年度及以前年度，根据公司业务实际发生情况，自查调整为：调减未

分配利润166,852.54万元,其中：调减营业收入694,835.87万元、调减营业成

本613,552.36万元、调增销售费用52,630.23万元、调增财务费用15,119.30

万元、调增资产减值损失20,964.12万元、调减所得税费用-递延所得税3,144.62

万元。

以前年度调整	调整金额	对应调整科目	对应调整金额	调整原因
营业收入	-694,835.87	货币资金	-694,835.87	核减不实业务凭证入账收入
营业成本	-613,552.36	货币资金	613,552.36	核减不实业务凭证入账成本
销售费用	52,630.23	货币资金、其他应付款	-52,630.23	调增业务相关销售费用
财务费用	15,119.30	货币资金、应收利息	-15,119.30	核减多计货币资金计提利息
资产减值损失	20,964.12	应收账款坏账准备	-20,964.12	调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税
				调整业务还原真实应收账款余额，重新追溯业务应收账款账龄分析，对应调整资产减值损失-坏账准备、递延所得税
所得税费用	-3,144.62	递延所得税资产	3,144.62	资产及所得税费用-递延所得税资产。
合计			-166,852.54

除了上述前期差错更正以外，不存在其他应披露未披露的重大会计差错更正

或调整事项。

三、根据相关公告，报告期末你公司应收大股东及其关联方非经营性往来

款 88.79亿元，其中期初余额 57.14亿元，2018年新增35.95亿元。请

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