审计报告是指审计小组对审计事项实施审计后, 就审计工作情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面文书。审计报告是审计结果的综合反映, 是审计成果的主要表现形式。审计工作是否有效, 除了取决于在审计实施阶段是否查清了问题, 收集了充分有效的审计证据外, 还取决于在审计终结阶段是否能将各种查明的问题及审计意见很好地整理、归纳、表达, 写出清晰、确切的审计报告。如果审计报告既不能说清查明的问题, 又不能将审计意见很好地表达出来, 那么审计效果就会受到很大的影响。

审计报告的编写反映了审计人员的专业胜任能力, 同时又是审计人员业务素质和写作能力的综合体现。审计报告的编写作为一项严格而细致的工作, 其写作也并非一日之功, 不是一蹴而就之事。一篇好的审计报告往往是审计工作者扎实的专业理论知识、丰富的工作经验、较强的逻辑思维能力、良好的沟通技巧及较高的写作水平等综合素质的体现。因此, 审计报告的写作要把握好以下几点:

一、做好编写审计报告的准备工作

审计报告的准备工作并不是在审工作结束后才开始的, 而应在审计工作一开始时就着手。如果是内部审计, 审计结束后通常要撰写详细审计报告, 报告的内容更丰富。在审计开始时对被审计单位的经济性质、历史沿革、内部控制情况、业务范围、经营规模、财务核算体系、审计度的主要经济指标、与本次审计有关的重大事项、国家宏观经济形势对被审计单位财政财务的影响等进行必要的调查, 掌握基本情况, 做到心中有数。做好编写审计报告的准备工作, 对审计报告的写作事先有一个框架, 对审计报告有一个较清晰的思路, 有助于在审计过程中获取关键的信息。 

二、收集确凿充分的审计证据

审计报告向使用者传递信息, 为决策者提供其决策依据, 审计过程中要做好审计底稿记录, 注意收集充分有效的证据。审计证据按其形式不同分为实物证据、书面证据、言辞证据、视听证据、鉴定和勘察证据、环境证据; 按其来源不同分为亲历证据、内部证据、外部证据。审计人员在审计过程中可以通过检查、监督盘点、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法收集审计证据。审计人员可以根据需要取得不同的审计证据。但收集审计证据要避免“滥取证”,避免收集与所要证明的审计事项关系不大甚至无关的所谓“ 证据”, 从而可以避免不必要的审计档案, 浪费不必要的审计资源。

在写审计报告时, 要凭事实说话, 不可虚构证据, 提供伪证。一方面, 审计报告所列事实必须确凿可靠, 引用资料必须经过复核;另一方面, 审计所列事实必须具有充分性, 应足以支持审计意见的形成, 决不能凭主观愿望对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量提出审计意见。不能把没有事实根据的问题写进审计报告,也不能因为没有审查出问题, 认为审计工作没有什么成绩, 便把一些小事夸大, 或把一些未经核实的问题写入审计报告。任何公正的、恰当的审计意见都必须有具有充分证明力的审计证据来支持,要做到所有的审计结论都经得起推敲与考验。只有这样才能使审计意见建立在客观事实的基础之上, 审计结论才令人信服。 

三、拟定总提纲和大小标题并撰写初稿

通过整理、分析审计工作底稿, 审计人员对被审计单位的成绩和问题已基本掌握。在此基础上, 可以拟定审计报告总提纲和大小标题, 然后, 用数据、证据对总提纲和大小标题进行充实, 用文字加以组织表述, 形成审计报告初稿, 这样写起审计报告就感觉轻松许多, 而且不容易遗漏要点。 

标题的写作可以是叙述式的, 也可以是轻松或吸引人的写作风格, 尽量做到标题醒目、言简意赅。审计报告的总提纲规定了审计报告的内容框架, 对于保证审计报告的写作思路和内容的完整性十分重要。所以, 审计人员在拟定总提纲时要充分考虑审计项目的特点和要求, 不能够遗漏重要的审计事项和审计证据, 同时,审计人员拟定的总提纲应符合审计报告的基本格式和规范。 

四、灵活使用图表方式

书面报告主要由语句、数据和图表组成, 经常涉及到事项的说明、数字的比较、分析等, 在进行数字的比较、分析时, 如单纯用文字表达, 则显得比较繁杂, 如对各年度的收入、支出、预结算金额进行比较时, 一些很难用叙述方式表叙清楚的数字, 若如能适当运用表格进行比较, 则能简单、清晰、明了地看出这些数字的发展变化, 图表能增加灵活性和趣味性, 再配以相应的文字说明, 则能收到更好的效果。图表一般应放在审计报告有关内容的同一页或其附近, 如果这些图表篇幅太长, 对阅读审计报告的其他部分造成障碍, 并可能破坏报告的整体结构, 则可以将其放在附录中,同时在正文的相关位置注明图表编号。 

五、恪守独立、客观、公正的原则

编写审计报告必须站在独立、客观、公正的立场上, 保持不偏不倚的独立态度, 这样才能提高审计报告的可信性。独立、客观、公正立场的衡量标准是实事求是。独立是指在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于被审计单位, 审计机构行使独立的经济监督和鉴证权, 审计人员与被审计单位必须保持实质上的独立, 双方毫无利害关系。客观是指在执行审计业务时必须从实际出发, 在判断和处理问题时, 以客观事实为依据, 实事求是, 不掺杂个人的主观意愿, 不为委托单位或第三者的意见所左右, 做到表述的意见有依有据。公正是指公平正直, 不偏不倚, 一分为二地看问题, 不能片面地肯定一切或否定一切。 

独立、客观、公正的原则是审计人员收集审计证据、作出审计意见和审计结论应遵循的基本原则, 这三项原则综合、全面地反映在审计报告中。若审计人员严格遵循这三项原则, 其编写的审计报告就会有说服力, 就能够被被审计单位接受, 否则, 审计报告就不具有说服力, 就不能够被被审计单位接受。因此, 恪守独立、客观、公正的原则是确保审计报告可信性的基本前提。 

六、用语确切, 措辞适当

审计报告表达的审计结论, 既关系到被审计单位的利益, 又关系到会计报表使用者的正确决策, 还关系到审计单位及审计工作者的声誉。因此, 审计报告的行文和用语应规范化, 在写作过程中必须不断地对措辞进行推敲, 以求确切、适当。对一些尚未核实的问题, 不能用“可能”、“也许”、“大概”等模棱两可、难以明确责任的词语; 对一些已查实的问题应用肯定的语气, 以示负责。审计报告中引证资料来源时, 一般不能使用“据报告”、“据说”等词语, 而应具体指明对象。对应当肯定或否定的问题, 决不可用模棱两可、含有歧义的词语来表达, 审计工作者在写作过程中必须不断地对措辞进行推敲, 以求确切、适当。 

七、审计建议要切实可行

审计工作结束后, 审计人员要针对在审计中发现的一些具体问题提出审计建议, 审计建议应尽量具体、周全, 要有针对性, 使被审计单位能具体采用。提出审计建议时语气也要恰当, 一般不要使用“要”、“应”、“须”等命令式的词句, 而应用“建议”、“宜是”等委婉的词语, 这样才会使被审计单位容易接受。审计人员提出的建议要能够反映被审计单位的实际和管理要求, 提出问题要结合实际有的放矢, 不要泛泛而谈; 提出建议要中肯, 要具有可操作性, 不要提出大而空的建议。审计建议是审计报告的重要内容, 也是反映审计人员综合业务素质的重要方面, 审计建议提得好, 对被审计单位有帮助, 被审计单位接受审计报告的程度就高, 审计报告的价值就能够充分地体现出来, 否则, 审计报告就不容易受到被审计单位的重视, 审计报告的价值也不能充分地体现出来。

八、观点明确、重点突出

审计过程涉及的问题很多, 审计报告不要事无巨细, 面面俱到, 对大小事情全面详细叙述, 而应观点明确, 重点突出, 把主要问题说清楚, 次要问题简明扼要, 甚至略而不谈, 这样写出的审计报告才会中心明确, 主次分明。审计报告是审计工作的最终成果, 是审计质量与审计风险的载体。在编写审计报告时, 认真做到以上几点, 同时在审计工作中保持客观、谨慎的态度和高度的工作责任心, 就能不断提高审计报告的质量, 写出高水平的审计报告。